Специальные налоговые режимы

Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года вводятся в действие специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (соответственно главы 26.2 и 26.3 НК РФ).

Автотранспортные предприятия вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий:

· если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация (индивидуальный предприниматель) подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, не превысил 45 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж);

· средняя численность работников организации (индивидуального предпринимателя) за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, не превышает 100 человек;

· стоимость амортизируемого имущества организации, находящегося в ее собственности, не превышает 100 млн. рублей

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими автотранспортные услуги, упрощенной системы налогообложения происходит в общеустановленном порядке предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако это правило действует только в отношении тех организаций (индивидуальных предпринимателей), которые используют для перевозки пассажиров и грузов не более 20 автомобилей. Это возможно только в том случае, если данный вид деятельности содержится в перечне в соответствии с законом того субъекта федерации, где осуществляет свою деятельность автотранспортное предприятие.

Виды автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов обобщены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОК 029-2001) в группе 60 "Деятельность сухопутного транспорта", включая:

1) Деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию, в том числе:

- внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;

- пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;

- междугородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;

- международные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию.

2) Деятельность такси.

3) Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта.

4) Деятельность автомобильного грузового транспорта, в том числе:

- деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

- деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные законом субъекта федерации на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 НК) не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Транспортный налог

Переход на упрошенную или вмененную системы налогообложения не освобождает налогоплательщика (как физическое так и юридическое лицо) от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Несомненно, самым значимым в этой группе налогов является введенный в действие с 1 января 2003 года транспортный налог (глава 28 НК РФ).

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Перечень объектов налогообложения и транспортных средств не являющихся объектом налогообложения изложен в ст. 358 НК РФ.

Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом согласно ст. 360 НК РФ признается календарный год.

В соответствии со статьей 361 Налогового кодекса ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в размерах, указанных в п. 1 данной статьи.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов, но не более чем в пять раз.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Заключение

За последние годы автомобильный транспорт выполняет свыше 55% объемов внутренних грузовых перевозок страны, с тенденцией увеличения этой доли, являясь, таким образом, "главным перевозчиком" для растущих секторов экономики России.

Автомобильному транспорту нет адекватной замены при перевозках дорогостоящих грузов на небольшие и средние расстояния, в транспортном обеспечении розничной торговли, производственной логистики, строительной индустрии, агрокомплекса, а также малого бизнеса, что подтверждается соответствующими объемами перевозок грузов и значительной автотранспортной составляющей в стоимости продукции отдельных секторов экономики: в промышленности доля автотранспортных издержек составляет не менее 15%, в строительстве - до 30%, в сельском хозяйстве и торговле - до 40% и более. Суммарно эти издержки, с учетом выполнения погрузочно-разгрузочных и складских работ, составляют не менее 400 млрд. руб. в год или около 6% от ВВП страны.

Важнейшая роль в обеспечении социально-политической и экономической стабильности общества принадлежит автобусному транспорту, осуществляющему более 52% пассажирских перевозок страны. Маршрутными автобусами общественного транспорта в городском и пригородном сообщении обеспечивается основная часть поездок населения в городах и поселках городского типа.

Транспортное предприятие может вести налоговый учет практически по всем видам налогообложения. Если же предприятие небольшое и деятельность его не требует много расходов, то выгодно применять упрощенную систему налогообложения или же она может войти в список для ведения деятельности по вмененному доходу. Если предприятие крупное, то будет необходимо вести налогообложение по обычной схеме.

Практическая часть

Таблица 1 - Расчет фискальных платежей предприятия

№	Наименование налога	Расчет	Результат расчета
	Налог на добавленную стоимость	Д68	К68	Задолженность по НДС составляет 1880942р.
2. Оказаны транспортные услуги различным потребителям (без НДС), в т.ч: по перевозке грузов, помещенных под режим таможенного экспорта (14 121 000-1 712 000)18%= 2 233 620р. 1 712 000 - НДС 0% 4. Сумма полученного дохода, полученного от реализации имущества с НДС – 36 000р. 3600018/118=5 492р.	1. Приобретены горюче-смазочные металлы, запасные части для оказания транспортных услуг(в т.ч. НДС). 1 240 00018/118 =189153р. Приобретены и полостью оплачены проч. услуги и мат. ресурсы(в т.ч. НДС). 1108 00018/118 = 169017р.
Итого
	Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	Начислена оплата труда сотрудникам 4 430 000 пособия по временной нетрудоспособности, 31600 из них за первые два дня суммы, начисленные за счет работодателя 14000 - работникам по договорам гражданско-правового характера. 341000 (4 430 000-31 600-341 000)-(61 800-46 3000)2-(532 000-463 000)-(496 000-463 000)2=3 291 900 3 291 90034%=1 119 246 (31600+341 000)(34% - 2,9%)=115 877 1 119 246+115 877=1 235 123	Задолженность перед внебюджетным фондом составляет 1 235 123р.
	Транспортный налог	1. Легковой автомобиль ВАЗ-2110.с мощностью двигателя 93,5 л. с. 2. Легковой автомобиль ALFA ROMEO-156 (SPORTVAGON 2.5) с мощностью двигателя 190 л. с. 3. Автобус ИКАРУС 435.01 с мощностью двигателя 415 л.с. 4. Автомобили легковые с мощностью двигателя 93,5 л.с. 1 ед. 149,5 л.с. 3 ед. 5. Автобусы с мощностью двигателя 120 л.с. 2 ед. 6. Грузовые автомобили с мощностью двигателя 180 л.с. 2 ед. 300 л.с. 1 ед.	93,510=935 19034=6460 41540=16600 93,510=935 149,5303=13455 120302=7200 180502=18000 300*85=25500
Итого
	Налог на имущество	[(3610+3570+3540+3510+3480+3450+4140+4110+4080+4050+4040+3990+3960)/13]2.2%1000
	Налог на прибыль	Доходы	Расходы
1) 10516102 (транспортные услуги) 2) 1712000 (транспортные услуги)	1) 1050847(приобретены материалы) 2) 938983( приобретены и оплачены проч.услуги и мат ресурсы) 3) 4412400( ЗОТ) 4) 1235123(расх. на соц. страх) 5) 9544( убыток от продажи ОС) 6) 3460000(накопленная амортизация) 7) 83820(налог на имущество) 8) 531600( затраты на добровольное страхование жизни и пенсионное страхование – 4430000*12%) 9) 89085( транспортный налог)
Итого
Прибыль до н/о=12228102-11811398=416704 Так как мы имеем убытки прошлых лет то можно отнести 181204 на убыток итого = 416704-181204=235500 Налог на прибыль 235500*20%=47100 Прибыль после н/о – 235500-47100=188400 Относим добровольное страхование жизни и пенсионное страхование сверх нормы, которые уплачиваются за счет прибыли 188400-188400=0

Таблица 2 - Начисление налоговых платежей

Показатели	Сумма тыс. руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Налоги, возмещаемые через цену продукции (косвенные налоги), всего: в т.ч. -НДС		90.3	68.1
Налоги и платежи, возмещаемые через себестоимость, всего: в т.ч. -Страховые взносы -Транспортный налог			68.5
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего: в т.ч. -Налог на имущество		91.2	68.4
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли, всего: в т.ч. -Налог на прибыль			68.2
Всего налоговых издержек

Таблица 3 - Упрощенная система налогообложения

№	Доходы	Сумма	№	Доходы-Расходы
Д	Р
	Оказаны транспортные услуги различным потребителям в т.ч.			Оказаны транспортные услуги различным потребителям в 14642620	Приобретены материалы 1240000+1108000=2348000
	по перевозке грузов, помещенных под режим таможенного экспорта			т.ч. по перевозке грузов, помещенных под режим таможенного экспорта	Заработная плата работникам предприятия
	Прибыль от продажи основного средства				Транспортный налог
	Финансовая помощь на развитие организации от учредителя
	∑		∑
	16710620*6%=1002637 1002637-Соц. страхование=1002637-501318=501319		16354620-8084608= 8270012*5%= 4135001

Таблица 4 - Налоги и платежи, уплачиваемые при различных системах налогообложения

№ п/п	Традиционная система налогообложения

Налоги и платежи, уплачиваемые налогоплательщиком	Налоги, уплачиваемые налоговым агентом
налог	сумма	налог	сумма
	Страховые взносы		НДС
	Транспортный налог		НДФЛ
	Налог на имущество
	Налог на прибыль
Итого

Упрощенная система налогообложения
Доходы, уменьшенные на величину расходов	Доходы
Налоги, уплачиваемые налогоплательщиком	Налоги, уплачиваемые налоговым агентом	Налоги, уплачиваемые налогоплательщиком	Налоги, уплачиваемые налоговым агентом
налог	сумма	налог	сумма	налог	сумма	налог	сумма
Единый налог				Единый налог