Налог на прибыль организаций. 1) российские организации;
1. Налогоплательщики:
1) российские организации;
2) иностранные организации, имеющие в Российской Федерации постоянные представительства;
3) иностранные организации, не имеющие постоянных представительств на территории РФ, но получающие доход от источников на территории РФ, включая дивиденды, процентный доход по облигациям и т.п. В этом случае налог в бюджет перечисляют организации, которые выплачивают соответствующие доходы (налоговые агенты).
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA. См. ст. 246 НК РФ.
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре «Сколково» в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.См. ст. 246.1 НК РФ.
2. Объект налогообложения:
Сумма прибыли, полученная налогоплательщиком.
Для российских организаций прибыль – величина доходов, уменьшенная на величину расходов.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. См. ст. 247 НК РФ.
Доходы от реализации: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы. Они перечислены в ст. 250 НК РФ и включают поступления, не связанные с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав (прав на имущество налогоплательщика) и включают доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленную Банком России на дату перехода права собственности на данную валюту;
3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
5) в виде дохода, распределенного в пользу налогоплательщиков, при их участии в простом товариществе;
6) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
7) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ремонте или разборке выводимых из эксплуатации основных средств и др.
К расходам, связанным с производством и реализацией продукции (товаров; работ; услуг), относятся:
1) Материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
4) прочие производственные расходы.
2. К внереализационным расходам относятся:
1) Судебные расходы;
2) Штрафы, пени;
3) Отрицательные курсовые разницы;
4) Уплаченные проценты по кредитам;
5) Оплата банковских услуг;
6) Потери от стихийных бедствий и др.
Согласно НК РФ для целей налогообложения прибыли организация вправе применять один следующих двух методов признания доходов и расходов:
1) Метод начисления;
2) Кассовый метод.
3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
В соответствии со ст. 251 НК РФ, в том числе:
1) В виде имущества, работ, услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал организации;
3) в виде имущества, полученного безвозмездно бюджетными учреждениями;
4) в виде имущества (основные средства и нематериальные активы), полученные безвозмездно атомными станциями, для повышения их безопасности;
5) в виде средств, выделяемых бюджетным учреждениям из бюджетов всех уровней;
6) в виде имущества, полученного в форме залога в качестве обеспечения возврата обязательств заемщиком и др.
4. Налоговая базаСм. ст. 274 НК РФ:
Денежное выражение прибыли.
5. Налоговая ставкаСм. ст. 284 НК РФ:
1. 20 процентов,если иное не установлено НК РФ.
При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов если иное не установлено НК РФ.
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,применяются следующие налоговые ставки:
1)0 процентов- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.
2)13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
3)15 процентов - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1)15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;
2)9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
3)0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.
Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2 - 4 подлежит зачислению в федеральный бюджет.
6. Налоговый и отчетный периодыСм. ст. 285 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
7. Порядок исчисления и уплаты налога См. ст. 286 НК РФ.
Существует два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:
1) исходя из суммы налога за прошлый квартал;
2) исходя из фактической прибыли за месяц.
Предприятия, использующие первый способ (исходя из суммы налога за предыдущий квартал), должны ежемесячно, не позднее 28 числа, перечислять 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал.
Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных авансовых платежей, то по итогам квартала налог необходимо доплатить в срок до 28 числа месяца следующего за прошедшим кварталом.
Фирмы, использующие второй способ (исходя из фактической прибыли за месяц), исчисляют сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Авансовый платеж за прошедший месяц уплачивается до 28 числа текущего месяца.
Разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных n течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта следующего года.
Предприятия, уплачивающие налога на прибыль ежеквартально, должны сдать в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию в течение 28 дней после окончания отчетного квартала.
Предприятия, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыль за прошедший месяц, сдают налоговую декларацию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год необходимо сдать до 28 марта текущего года.
Задача 1Стоимость материалов, израсходованных на производство готовой продукции, – 280 000 руб., затраты на оплату труда – 120 000 руб., начисления на зарплату (сумма страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ) – 40 000 руб., амортизация основных средств, участвующих в производстве готовой продукции, – 30 000 руб.
Выручка от реализации готовой продукции - 600 000 руб., в том числе НДС – 18%.
Кроме того, организация реализовала материалы на общую сумму 140000 руб. (в том числе НДС – 18%). Фактическая себестоимость реализованных материалов – 60 ООО руб.
Кроме того, ЗАО «Актив» имеет 800 акций ОАО «Темп» (ЗАО Актив» - российская организация). Сумма дивидендов, выплаченная со стороны ОАО «Темп» в расчете на одну акцию, - 120 руб.
Определить общую сумму налога на прибыль организаций, подлежащую перечислению со стороны ЗАО «Актив» в бюджеты всех уровней. Определить сумму чистой прибыли, оставшейся в распоряжении ЗАО «Актив».
Задача 2.Стоимость материалов, затраченных на производство готовой продукции, – 670 000 руб., затраты на оплату труда – 1 200 000 руб., начисления на зарплату (тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) – 30% + 4% («взносы на травматизм»), амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции, – 150 000 руб., амортизация нематериальных активов, участвующих в производстве данной продукции, – 80 000 руб. Расходы на командировки составили 520 000 руб.
Выручка от реализации готовой продукции составила 6 500 000 руб. (в том числе НДС - 10%).
Определить сумму налога на прибыль организации, подлежащую уплате фирмой в бюджеты всех уровней.
Задача 3.В 2016 г. ООО «Факел» получило выручку от основных видов деятельности за счет перепродажи покупных товаров 4 400 000 руб. (в том числе НДС - 18%). Расходы фирмы на покупку товаров для перепродажи - 2 800 000 руб.
Кроме того, фирма продала автомобиль за 880 000 руб. (в том числе НДС - 18%). Остаточная стоимость данного автомобиля 300 000 руб., сумма начисленной амортизации 200 000 руб.
Определить сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате ООО «Факел» в бюджеты всех уровней.
Задача 4. Стоимость материалов, израсходованных на производство готовой продукции, – 350 000 руб., затраты на оплату труда – 240 000 руб., начисления на зарплату (сумма страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ) – 72 000 руб., амортизация основных средств, участвующих в производстве готовой продукции – 56 000 руб. Выручка от реализации готовой продукции –1 200 000 руб. (в том числе НДС - 18%).
Кроме того, организация реализовала материалы на общую сумму 250000 руб. (в том числе НДС - 18%). Фактическая себестоимость реализованных материалов –78 ООО руб.
Кроме того, ЗАО «Альфа» имеет 1200 акций ОАО «Сигма» (ЗАО «Альфа» - российская организация). Сумма дивидендов, выплаченная со стороны ОАО «Сигма» - 150 руб. в расчете на одну акцию. Определить общую сумму налога на прибыль организаций, подлежащую перечислению со стороны ЗАО «Альфа» в бюджеты всех уровней. Определить сумму чистой прибыли, оставшейся в распоряжении ЗАО «Альфа».
Задача 5.Стоимость материалов, затраченных на производство готовой продукции - 880 000 руб., затраты на оплату труда - 1 600 000 руб., начисления на зарплату -30% -страховые взносы в государственные внебюджетные фонды+ 5% ( «налог на травматизм»); амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции, - 132 000 руб., амортизация НМА, участвующих в производстве данной продукции, - 95000 руб. Расходы на командировки составили 1 100 000 руб. Выручка от реализации готовой продукции составила 7 600 000 руб. (в том числе НДС-18%). Определить сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате фирмой в бюджеты всех уровней.
Задача 6. В 2015 г. ООО «Темп» получило выручку от основных видов деятельности за счет перепродажи покупных товаров - 3 500 000 руб. (в том числе НДС -10%). Расходы фирмы на покупку товаров для перепродажи - 1800000 руб. Кроме того, фирма продала лишнюю витрину-холодильник за 180 000 руб. (в том числе НДС -18%), остаточная стоимость которой - 60 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб. Определить сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате ООО «Темп» в бюджеты всех уровней.