Вопрос 38. Специальные налоговые режимы в налоговой системе Российской Федерации, их правовая основа и виды
Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Современное налоговое законодательство предусматривает 4 специальных налоговых режима:
1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители добровольно перешедшие под этот режим.
2.Упрощённая система налогообложения. Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.
3.Единый налог на вменённый доход. Налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.
4.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".
Вопрос 39. Упрощённая система налогообложения и условия её применения, характеристика ее элементов.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), уплачивают единый налог вместо:
1)налога на прибыль организаций; 2)налога на имущество организаций;3) страховых взносов;4)НДС, за исключением НДС при импорте товаров.
Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.
Чтобы перейти на УСН с 2010г. доходы организации за 9 месяцев 2009г. не должны превышать 45 млн. руб. Для того чтобы не потерять право на применение УСН, доходы в течение года не должны превышать 60 млн. рублей (для 2010 года).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки, ломбарды;
3) страховщики, негосударственные пенсионные фонды;
4) инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
5) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;
6) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
7) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
8) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
9) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %;
10) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
11) организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб.;
12) бюджетные организации;
13) любые иностранные компании.
Объектом налогообложения УСН признаются:
1. Доходы. Налоговая ставка – 6%, налоговой базой признается денежное выражение доходов.
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 15%, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Региональные законы могут устанавливать налог в пределах от 5 до 15%.
40. Характеристика элементов единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.
ЕНВД или вмененный налог вводят в действие законы муниципальных районов, городских округов, городов. Этот режим работает наряду с общей системой налогообложения. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход.
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, уплачивающего единый налог, который рассчитывается с учетом совокупности всех факторов, влияющих на получение такого дохода, и используемый в том числе для расчета по установленной ставке величины единого налога.
Особенность этого налогового спецрежима в том, что распространяется «вмененка» только на определенные виды деятельности, которыми занимается предприятие или ИП. То есть, на ЕНВД переводят не налогоплательщика, а вид его бизнес-деятельности. Развернутый перечень соответствующих видов деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
Таким образом понятно, что единый налог на вмененный доход носит принудительный или «вмененный» характер. Налогоплательщики ЕНВД — это организации и индивидуальные предприниматели. Ставка налога в 2012 году — 15% величины вмененных доходов.
Федеральное законодательство ограничивает список облагаемых ЕНВД объектов деятельности. Региональными и местными властями может быть введена «вмененка» по указанным объектам.
• автотранспортные услуги
• техобслуживание, ремонт, хранение и мойку автотранспортных средств
• розничную торговлю
• передачу в аренду и земельных участков для торговли и торговых мест
• услуги общепита
• услуги временного проживания и размещения
• ветеринарные и бытовые услуги населению
• размещение рекламы на транспортных средствах и наружной рекламы
Единый налог на вмененный доход заменяет:
1. Для организаций: уплату налога на прибыль и налога на имущество организаций.
2. Для индивидуальных предпринимателей: уплату НДФЛ (относительно доходов, которые получены от деятельности, облагаемой вмененным налогом) и налога на имущество физических лиц.
В случае перехода на вмененный налог и организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляет только НДС, подлежащий уплате при ввозе товара на таможенную территорию РФ и другие, находящиеся под ее юрисдикцией, территории.
УПЛАТУ вмененного налога производят не позже 25-го числа первого месяца последующего налогового периода
В результате применения всех налоговых льгот и вычетов по ЕНВД суммарный размер единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет, не может быть уменьшен более, чем на 50%.