Налоговые органы: функции и задачи
Функции налогов
1) Фискальная функция – реализуется через мобилизацию финансовых ресурсов в бюджетной системе и во внебюджетных фондах.
2) Распределительная функция – реализуется через распределение финансовых ресурсов на содержание чиновнического аппарата, социальную политику, оборону и т.д.
3) Стимулирующая функция - реализуется через систему налоговых льгот, преференций (система скидок или отмена пошлин на товары, которых нахватает в стране).
4) Регулирующая – это функция реализуется через воздействие на поведение хозяйствующего субъекта на рынке и на социально–экономическое поведение в обществе.
5) Контрольная функция – позволяет оценить эффективность налогового механизма, контролировать движение финансовых ресурсов в стране, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему, бюджетную систему, своевременность и полноту поступления налоговых платежей в бюджетную систему (всех трёх уровней), во внебюджетную систему.
Налоговая система
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. В Российской Федерации взимаются: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги.
Федеральные налоги устанавливаются законодат. актами РФ и взимаются на всей ее территории; ставки устан-ся Федеральным Собранием РФ, ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Прав-вом РФ; льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами.
Региональные налоги устан-ся законодательными актами субъектов РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги устан-ся законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на их территории.
Деление по уровневому критерию не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично.
Налоги можно разделить по другим критериям:
§ налоги, относимые на издержки пр-ва и обращения;
§ налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);
§ налоги, относимые на финансовые рез-ты (до н/обложения прибыли);
§ налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.
Налоги также подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) п/п и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юр/лиц и физ/лиц, владение и пользование которым служит основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: НДС, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жил/фонда и объектов соц-культ. сферы и др.
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются: продажа, покупка или владение имуществом и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей н/плательщика (земельный налог, налог на имущество). Личные налоги учитывают финансовое положение н/плательщика и его платежеспособность (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц).
Закрепленные налоги – закрепл на постоянной основе, полностью или частично за соот-м бюджетом.
Регулирующие налоги – по кот. устан-ся нормативы отчислений ( в %) в бюджеты субьектов или местные бюджеты на фин. год или на долговременной основе (не менее 3 лет)
Основные тенденции изменения налоговой системы:
§ построение единой, стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов;
§ развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами все уровни бюджетов за счет закрепленных за ними налоговых источников;
§ снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов (до 28 );
§ совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового зак-ва;
§ создание рациональной налоговой системы, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деят-ти и увеличению богатства гос-ва и ее граждан.
Элементы закона о налоге.
Законность установления налога предполагает, как минимум, два основных условия, которым должен отвечать законно установленный налог, а именно:
- налог как конкретно - определенный обязательный взнос в бюджет и возможность его взимания должны быть предусмотрены законодательным актом, принятым и опубликованным в установленном порядке;
- в данном законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания - элементы налога.
Каждый элемент налога имеет самостоятельное юридическое значение. НК РФ устанавливает следующие элементы, наличие которых является обязательным для установления конкретно - определенного налога, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговую базу;
- налоговый период;
- налоговую ставку;
- порядок исчисления налога;
- порядок уплаты налога;
- сроки уплаты налога.
Только при наличии данных элементов налог будет считаться законно установленным и у налогоплательщика возникнет обязанность по его уплате; отсутствие какого-либо элемента из вышеперечисленных означает, что налог не установлен, а следовательно, отсутствуют правовые основания для его взимания.
Налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало и другие элементы налога, при наличии которых последний считался законно установленным.
Можно попытаться классифицировать элементы налога и выделить три основных группы элементов.
Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые обязательно должны быть определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства:
- налогоплательщик. Это сам участник налоговых правоотношений - плательщик налогов. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы;
- объект налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
- налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами, это та база, к которой применяется ставка налога. Налогооблагаемая база как стоимостное проявление объекта налогообложения может как совпадать, так и не совпадать с последним. Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет.
- налоговый период, то есть срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;
- налоговая ставка - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения;
- порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога - это совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
- порядок уплаты налога - нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу;
- сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые факультативные элементы. Данная группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога - налоговой льготой. Под налоговой льготой понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.
Третью группу элементов налогов составляют те элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствуют при установлении налогового обязательства - дополнительные элементы налога.
К данной группе элементов, в частности, относятся:
- предмет налога - события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги);
- масштаб налога - представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога (например, мощность автомобиля и др.);
Налоговые органы: функции и задачи
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий.
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Как показывает практика, наиболее распространенными формами сотрудничества МНС России с иными органами являются следующие:
- обмен информацией;
- совместное осуществление проводимых мероприятий;
- анализ вопросов налогообложения и выработка общих подходов к их разрешению;
- создание межведомственных комиссий и рабочих групп из представителей ведомств, заинтересованных в разработке и решении тех или иных задач;
- проведение совместных коллегий, совещаний и т.д.
При этом формы и методы взаимодействия вышеуказанных органов регулируются рядом межведомственных нормативных актов.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.
На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.
При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке. В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.
В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.
Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
В течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем.
Проблемы информатизции.
Комплексная информационная система должна решать следующие задачи: повышение оперативности работы и производительности труда налогового инспектора; обеспечение достоверности данных учета налогоплательщиков; оперативное получение сведений о поступлении налогов по каждому налогоплательщику и каждому виду налогов с любой их группировкой; углубленного анализа динамики поступления налогов и возможности прогнозирования этой динамики; обеспечение полной и своевременной информированности налоговых инспекторов о налоговом законодательстве на любую календарную дату; сокращение объема бумажного документооборота; совершенствование оперативности и качества принимаемых решений по управлению налогообложением.