Состав затрат, расходов на производство и реализацию продукции и их классификация
Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления.
Термины «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в зарубежной и отечественной экономической литературе трактуются по-разному.
Наиболее обобщающим понятием, относящимся как к затратам, так и к расходам, являются «издержки». Самое широкое определение этого понятия принадлежит ведущему американскому исследователю Р. Энтони: «Под издержками понимается денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью».
В отечественной практике понятия «издержки», «затраты» и «расходы» на уровне предприятия используются как синонимы, хотя по сути они различаются. Об этом, в частности, пишут такие отечественные экономисты, как В.Б. Ивашкевич, В.П. Индукаева, И.А. Березкин, Я.В. Соколов.
По определению Я.В. Соколова термин «расходы» можно использовать в качестве обобщающего показателя, объединяющего в рамках бухгалтерской информации предприятия расходы, затраты и издержки производства.
М.А. Вахрушина делает попытку разграничить термины «расходы» и «затраты» в соответствии с принципом начисления. По ее мнению, затраты – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.
Характеристика затрат, включаемых в себестоимость продукции в целях бухгалтерского и налогового учета
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;
- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
- регламентация состава себестоимости продукции;
- согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.
Одно из основных условий получения достоверной и полной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. Основные принципы формирования состава затрат определены НК РФ (часть вторая) и Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
Приложение Л
Примеры оформления таблиц
Л.1 Пример 1
Таблица Л.1 - Динамика основных показателей деятельности ЗАО «Орский хлеб» за 2008-2010 гг.
| Показатели | Единица измерения | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. | Абсолютное отклонение | Темп роста, % | ||
| 2009 г. от 2008 г. | 2010 г. от 2009 г. | 2009 / | 2010 / 2009 | |||||
| 1 Выручка от продажи продукции без НДС | тыс. руб. | -17114 | 115,35 | 91,47 | ||||
| 2 Себестоимость проданной продукции | тыс. руб. | -22301 | 113,85 | 88,38 | ||||
| 3 Издержкоемкость продукции | руб. | 0,97 | 0,96 | 0,92 | -0,01 | -0,04 | 98,97 | 95,83 |
| 4 Прибыль от продажи продукции | тыс. руб. | 162,54 | 159,70 | |||||
| 5 Рентабельность продукции | % | 3,17 | 4,53 | 8,18 | 1,36 | 3,65 | - | - |
| 6 Среднесписочная численность работников | чел. | -2 | 102,21 | 99,28 | ||||
| 7 Среднегодовая выработка продукции одного работника | тыс. руб. | 639,26 | 721,47 | 664,69 | 82,21 | -56,78 | 112,86 | 92,13 |
Продолжение таблицы Л.1
| 8 Фонд заработной платы | тыс. руб. | -4662 | 71,85 | 159,41 | ||||
| 9 Среднемесячная заработная плата одного работника | руб. | -1507 | 70,30 | 160,58 | ||||
| 10 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов | тыс. руб. | 103,96 | 141,37 | |||||
| 11 Фондоотдача основных производственных фондов | руб. / руб. | 8,47 | 9,40 | 6,08 | 0,93 | -3,32 | 110,98 | 64,68 |
Л 2. Пример 2
Таблица Л.2 - Счета бухгалтерского учета, используемые для учета затрат на производство продукции в ЗАО «Орский хлеб»
| Номер счета | Наименование счета | Краткая характеристика счета |
| «Основное производство» | По дебету счета 20 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. | |
| «Вспомогательные производства» | По дебету счета 23 отражают прямые расходы, непосредственно связанные с деятельностью вспомогательного производства - транспортного цеха и котельной. Затраты, собранные на счете 23 распределяют между затратами основного производства, общепроизводственными и общехозяйственными расходами. | |
| «Общепроизводственные расходы» | По дебету счета 25 отражают затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата персонала цехов с отчислениями на социальное страхование, амортизационные отчисления, затраты на ремонт транспортных средств и оборудования, используемого в производстве, расходы на газ, электроэнергию для нужд цехов и другие аналогичные цеховые расходы. | |
| «Общехозяйственные расходы» | По дебету счета 26 отражают затраты, непосредственно не связанные с производством продукции: административно - управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения; другие аналогичные управленческие расходы. |
Продолжение таблицы Л.2
| «Брак в производстве» | При наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака. По дебету счета 28 отражают себестоимость продукции, потерявшей потребительскую стоимость, и образование потерь при транспортировке. По кредиту данного счета отражают стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. | |
| «Расходы будущих периодов» | По дебету счета 97 отражают расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам: начисление отпускных работникам, расходы на подписку на специализированную литературу, расходы по страхованию автотранспортных средств, расходы на установку антивирусной программы, плата за открытие кредитной линии. |
Л 3. Пример 3
Таблица Л.3 - Операции учета расходов основного производства в ЗАО «Орский хлеб» за 2010 г.
| Содержание операции | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 Списаны материалы на производство продукции | 79205,08 | ||
| 2 Списаны расходы вспомогательных производств на себестоимость продукции основного производства | 29076,85 | ||
| 3 Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции основного производства | 25215,45 | ||
| 4 Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции основного производства | 17834,58 | ||
| 5 Списаны потери от брака на себестоимость продукции основного производства | 1741,75 |
Продолжение таблицы Л.3
| 6 Начислена заработная плата работникам основного производства | 12653,68 | ||
| 7 Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников основного производства | 3302,31 | ||
| 8 Списана часть расходов будущих периодов на себестоимость продукции основного производства | 550,73 | ||
| 9 Итого расходы основного производства | 169580,43 |
Л.4 Пример 4
Таблица Л.4 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости одной тонны хлеба белого в ЗАО «Орский хлеб» за 2009-2010 гг.
| Показатели | 2009 г. | 2010 г. | Абсолютное отклонение |
| 1 Объем выпуска хлеба белого, т | 3438,02 | 3445,50 | 7,48 |
| 2 Сумма постоянных затрат на весь выпуск, тыс. руб. | 13353,10 | 16211,80 | 2858,70 |
| 3 Сумма переменных затрат на одну тонну хлеба белого, руб. | 7466,00 | 8157,58 | 691,58 |
| 4 Себестоимость одной тонны хлеба белого, руб. | 11349,95 | 12862,79 | 1512,84 |
Л.5 Пример 5
Таблица Л.5 - Расчет годовой экономии материальных затрат ЗАО «Орский хлеб» на основное сырье от введения в эксплуатацию склада БХМ
в тыс. руб.
| Показатели | 2010 г. | Проект | Абсолютное отклонение |
| 1 Отпускная цена муки | 98800,00 | - | |
| 2 Потери при хранении | 148,20 | 88,92 | -59,28 |
| 3Потери при транспортировке | 444,60 | 138,32 | -306,28 |
| 4 Затраты на мешкотару | 2380,00 | - | -2380,00 |
| 5 Итого материальных затрат на муку | 101772,80 | 99027,24 | -2745,56 |
Л.6 Пример 6
Таблица Л.6 - Расчет годовой экономии затрат ЗАО «Орский хлеб» на основное сырье после введения в эксплуатацию склада БХМ
в тыс. руб.
| Элементы затрат | 2010 г. | Проект | Абсолютное отклонение | Темп прироста, % |
| 1 Материальные затраты | 101772,8 | 99027,24 | -2745,56 | -2,70 |
| 2 Затраты на оплату труда | 1112,16 | 430,82 | -681,34 | -61,26 |
| 3 Страховые взносы во внебюджетные фонды | 289,16 | 112,01 | -177,15 | -61,26 |
| 4 Амортизация | 21,00 | 250,00 | +229,00 | 1090,48 |
| 5 Итого затрат | 103195,12 | 99820,07 | -3375,05 | -3,27 |
| 6 Затраты на одну тонну муки1 | 10,32 | 9,98 | -0,34 | -3,29 |
| 1 Годовой объем выпуска муки - 10000 т |
Приложение М