Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики – это организации, поставляющие предприятию производственные ресурсы и товары.
Подрядчики – организации, выполняющие для предприятия определенные виды работ, услуг.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться путем предоплаты, путем оплаты по факту поставки продукции, оказания услуг, выполнения работ, путем предоставления отсрочки платежа.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие первичные учетные документы:
документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В качестве таковых могут выступать:
· акт о приемке выполненных работ, товарно-транспортная накладная, транспортная железнодорожная накладная, почтовая квитанция и др.;
· расчетный документ. В качестве расчетного документа может выступать счет или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного;
· счет-фактура для расчетов по НДС.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты, т.е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.
В случаях, предусмотренных договором, организация может оплатить аванс под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ. Выданные поставщикам авансы учитываются на счете 60 по субсчету «Авансы выданные» до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиками за полученные материальные ценности или за полностью выполненные работы.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно на соответствующем субсчете.
Аналитический учет по этому счету ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:
· акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· не оплаченным в срок расчетным документам;
· неотфактурованным поставкам;
· авансам выданным;
· выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
· просроченным оплатой векселям;
· полученным коммерческим кредитам и др.
В случае если в отчетном месяц в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на товарно – материальные ценности, но сами ценности не поступили, то эти ценности подлежат учету как материалы в пути. Стоимость товарно – материальных ценностей на конец месяца, оставшихся в пути или не вывезенных со склада поставщика, отражается по дебету счета учета товарно-материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без оприходования ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и при поступлении ценностей делается обычная бухгалтерская запись на них.
Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке. Данный акт составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняется задолженность перед поставщиком, при этом образовавшиеся разницы считаются прибылью (убытком) прошлых лет, выявленным в отчетном году.