Учет текущих финансовых инвестиций
Для учета текущих финансовых инвестиций используется балансовый счет первого порядка 35 - “Текущие финансовые инвестиции”, который имеет такие субсчета как 351 - “Эквиваленты денежных средств” и 352 - “Прочие текущие финансовые инвестиции”. По дебету этих субсчетов отражается поступление, приобретение текущих финансовых инвестиций, по кредиту - уменьшение их стоимости и выб6ытие.
Синтетический учет текущих финансовых инвестиций ведется во втором разделе Журнала 4, а аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях, как на территории страны, так и за рубежом в Ведомости 4.2.
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоко ликвидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости. Инвестиции, которые признаны эквивалентами денежных средств, отражаются в балансе не столько для получения инвестиционного дохода или контроля за деятельностью предприятия, как объекта инвестиций, а для обеспечения погашения краткосрочных обязательств.
Как правило, к эквивалентам денежных средств относятся инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. К ним следует отнести привилегированные акции, которые в скором времени подлежат гашению, облигации, депозитные сертификаты, банковский овердрафт[1].
Учет финансовых инвестиций сложный и зависит от срока их погашения, а также от видов ценных бумаг, формы расчетов за их, источников их приобретения.
На ниже приведенных примерах рассмотрим корреспонденцию счетов по учету текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств.
Пример 9.4. Предприятие приобрело облигации на сумму 40 000 грн. Номинальная стоимость этих облигаций составляет 30 000 грн. Погашение облигаций запланировано через год с выплатой процентов в размере 10. Эти операции следует отразить в учете проводками, приведенными в табл. 9.5.
Таблица 9.5
Корреспонденция счетов по учету текущих
Финансовых инвестиций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Приобретены облигации за счет средств на текущем счете в банке | 40 000 |
Продолжение табл. 9.5
| Начислены проценты по облигациям ежемесячно в течение года (40 000 х 10 : 100%) | 4 000 | |||
| Ежемесячно равномерно в течение года списывается разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций (40 000 – 30 000) | 10 000 | |||
| Погашена стоимость облигаций: | ||||
| а) по номинальной стоимости | 30 000 | |||
| б) сумма превышения номинальной стоимости облигаций | 10 000 | |||
| Получены на счет в банке начисленные проценты | 4 000 |
Пример 9.5. Акция номинальной стоимостью 250 грн. приобретена за 200 грн. Срок гашения - 3 месяца. Такие операции отражаются записями, приведенными в табл. 9.6.
Таблица 9.6
Корреспонденция счетов по учету эквивалентов
Денежных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Приобретена акция за счет средств на текущем счете | ||||
| Списывается разница между покупной и номинальной стоимостью акции равномерно в течение трех месяцев | ||||
| По окончанию 3-х месяцев акция продана по номинальной стоимости |
Пример 9.6. Предприятие реализовало 15 акций не собственной эмиссии по цене 50 грн., а их номинальная стоимость 30 грн. каждой. На счетах бухгалтерского учета эти операции отразятся, так как приведено в табл. 9.7.
Пример 9.7. Предприятие перечислило с текущего счета в банке на депозитный счет, свободные денежные средства в сумме 10 000 грн. под проценты, который составляет 34 годовых на срок 6 месяцев. В бухгалтерском учете отразим эти операции проводками, приведенными в табл. 9.8.
Таблица 9.7