Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля

43. Чтобы избежать ситуаций, связанных с неотъемлемым рис­ком, руководство аудируемого лица, как правило, разрабатыва­ет системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направ­ленные на предотвращение или обнаружение и исправление иска­жений, поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля тесно взаимосвязаны. Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельно­сти, возникает вероятность ненадлежащей оценки риска. В дан­ной ситуации аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки.

Риск необнаружения

44. Уровень риска необнаружения напрямую связан с ауди­торскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудитор­ского риска до приемлемо низкого уровня. Если аудитору при­дется проверить все остатки по счетам бухгалтерского учета или все однотипные операции данной группы, определенный риск не­обнаружения всегда будет присутствовать, потому что преобла­дающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпываю­щего характера.

45. Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемле­мого риска и риска средств контроля при определении характе­ра, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

а) характер процедур проверки по существу, например прове­дение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудни­ков или документацию, или проведение в дополнение к аналити­ческим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

б) временные рамки выполнения процедур проверки по суще­ству, например проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

в) объем процедур проверки по существу, например использо­вание большего объема выборки.

46. Существует обратная зависимость между риском необна­ружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъем­лемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, что­ бы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит
снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля нахо­дятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

В приложении к настоящему правилу (стандарту) показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения (оценки, приведенные в девяти правых нижних клетках таблицы) мо­жет изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.

47. Несмотря на то, что тесты средств контроля и процедуры проверки по существу различаются по своим целям, результаты одних процедур могут способствовать достижению целей других процедур. Искажения, обнаруженные в ходе процедур проверки по существу, могут побудить аудитора изменить предыдущую
оценку риска средств контроля.

48. Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было про­цедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует
провести некоторые процедуры проверки по существу в отноше­нии существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

49. Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска мо­жет изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур провер­ки по существу аудитор может получить информацию, значитель­но отличающуюся от той, на основе которой он сделал первона­чальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля.
В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запла­нированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

50. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору не­обходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли проце­дуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнару­жения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск иеобнаружения в отношении предпосылки подготовки финансо­вой (бухгалтерской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от вы­ражения мнения.