Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом

11. Аудитор не несет ответственности за несоблюдение зако­нодательства Российской Федерации аудируемым лицом. Одна­ко периодическое проведение обязательного аудита можно рас­сматривать в качестве сдерживающего фактора для несоблюде­ния аудируемым лицом законодательства Российской Федерации.

12. При аудите существует неизбежный риск того, что некото­рые существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) от­четности не будут обнаружены, несмотря на надлежащее плани­рование аудита и его проведение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Риск уве­личивается, когда существенное искажение является результатом несоблюдения законодательства Российской Федерации вслед­ствие:

наличия нормативных правовых актов Российской Федера­ции, касающихся, в основном, текущей деятельности аудируемо­го лица, которые обычно не оказывают существенного влияния на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность и потому могут не всегда учитываться его системой внутреннего контроля и бух­галтерского учета;

влияния, которое оказывают на эффективность аудиторских процедур ограничения, присущие системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также применения в ходе аудита выбо­рочных методов и тестирования;

характера большинства доказательств, получаемых аудито­ром, поскольку они лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера;

совершения действий, направленных на сокрытие фактов не­соблюдения законодательства Российской Федерации (например, сговор, подлог документов, умышленное неотражение в учете операций, действия высшего руководства в обход системы конт­роля, представление аудитору заведомо ложной информации).

13. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 1 аудитор при планировании и проведении аудита должен прояв­лять профессиональный скептицизм и понимать, что в ходе ауди­та могут быть выявлены условия или события, которые поставят под вопрос соблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации.

14. В связи с необходимостью выразить мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россий­ской Федерации аудитор должен планировать необходимые про­цедуры проверки соблюдения аудируемым лицом требований нор­мативных правовых актов Российской Федерации в установлен­ной сфере деятельности.

15. Для планирования аудита аудитор должен иметь общее понимание основных нормативных правовых актов Российской Федерации, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, а также представление о соблюдении аудируе­мым лицом требований указанных актов.

16. Аудитор должен принять во внимание, что некоторые нор­мативные правовые акты Российской Федерации могут оказы­вать существенное влияние на деятельность аудируемого лица. В частности, несоблюдение определенных актов может привести к прекращению деятельности аудируемого лица или поставить под вопрос непрерывность его деятельности. Например, такие по­следствия могут возникнуть при несоблюдении лицензионных тре­бований и условий или других требований, предъявляемых к дея­тельности аудируемого лица (при несоблюдении банком требова­ний в отношении собственного капитала и в других случаях).

17. Для формирования общего понимания нормативных право­вых актов Российской Федерации аудитор, как правило, должен:

использовать имеющуюся информацию о деятельности ауди­руемого лица и сфере его деятельности;

получить у руководства аудируемого лица сведения о разра­ботанных им процедурах, направленных на обеспечение соблю­дения аудируемым лицом и его сотрудниками нормативных пра­вовых актов Российской Федерации;

получить у руководства аудируемого лица сведения о норматив­ных правовых актах Российской Федерации, которые могут оказы­вать существенное влияние на деятельность аудируемого лица;

проанализировать с руководством аудируемого лица полити­ку или процедуры, принятые для выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций.

18. Проанализировав нормативные правовые акты Российской Федерации, применяемые аудируемым лицом в установленной сфере деятельности, аудитор должен выполнить следующие процедуры, направленные на выявление случаев их несоблюдения:

запросить руководство аудируемого лица, соблюдает ли ауди­руемое лицо в своей деятельности соответствующие нормативные правовые акты;

проанализировать переписку аудируемого лица с соответствую­щими уполномоченными государственными органами власти по воп­росам соблюдения им законодательства Российской Федерации.

19. Аудитор должен, кроме того, получить достаточные над­лежащие аудиторские доказательства соблюдения тех норматив­ных правовых актов Российской Федерации, которые, по мне­нию аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен понимать указанные нормативные правовые акты для того, чтобы руководствоваться ими при ауди­те предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, которые относятся к определению показателей, подлежа­щих отражению в отчетности, и информации, подлежащей рас­крытию в ней.

20. Проверяемые аудитором на предмет соблюдения норма­тивные правовые акты Российской Федерации должны быть дос­тупны и известны сотрудникам аудируемого лица.

21. Кроме процедур, предусмотренных пунктами 18 и 19 на­стоящего федерального правила (стандарта) аудиторской дея­тельности, от аудитора не требуется выполнять тесты или дру­гие процедуры в отношении соблюдения аудируемым лицом тре­бований законодательства Российской Федерации, поскольку это выходит за рамки аудита финансовой (бухгалтерской) от­четности.

22. Аудитор должен быть готов к тому, что процедуры, при­меняемые для формирования мнения о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, могут выявить случаи несоб­людения требований нормативных правовых актов Российской Федерации. Среди таких процедур: ознакомление с протокола­ми собраний акционеров (участников), запросы руководству, юридической службе и внешним юристам (адвокатам) аудируе­мого лица о судебных разбирательствах, исках и санкциях, про­цедуры проверки по существу путем детальных тестов, оцени­вающих отражение операций или остатков по счетам бухгал­терского учета.

23. Аудитору следует получить официальные письменные за­явления и разъяснения руководства аудируемого лица о том, что аудитору сообщены все известные (имевшие место или возможные) факты несоблюдения нормативных правовых актов Россий­ской Федерации, влияние которых должно учитываться при под­готовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

24. При отсутствии доказательств обратного аудитор впра­ве предположить, что аудируемое лицо соблюдает указанные в пункте 23 настоящего федерального правила (стандарта) ауди­торской деятельности нормативные правовые акты Российской Федерации при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.