Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица

11. Действия аудитора, предпринимаемые при общей и деталь­ной проверке процедур, используемых руководством аудируемо­го лица, включают в себя:

а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

б) арифметическую проверку расчетов;

в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

12. Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение. В случае использования данных, полученных в бухгал­терском учете, они должны быть согласованы и не противоречить другим учетным данным.

Например, при подтверждении резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы, аудитор должен получить ауди­торские доказательства того, что информация об объеме продук­ции, гарантийный срок которой не истек, на конец отчетного пе­риода согласуется с учетными данными о продаже товаров.

13. Аудитор может также искать доказательства в информа­ции, получаемой от третьих лиц. Например, при изучении расче­тов финансовых последствий судебных процессов и исков ауди­тору целесообразно обратиться за информацией в организацию, оказывающую аудируемому лицу юридические услуги.

14. Аудитор должен определить, надлежащим ли образом про­анализированы собранные данные и сделаны прогнозы, форми­рующие разумную основу для расчета оценочных значений. На­пример, основывается ли анализ сроков погашения дебиторской задолженности и предполагаемый период, когда определенный вид материально-производственных запасов будет в наличии, на прошлом опыте и использовании прогнозов.

15. Аудитор должен оценить, имеет ли аудируемое лицо надле­жащее обоснование наиболее важных допущений, используемых при расчете оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на государственных статистических данных, в том числе на предполагаемом уровне инфляции, процентных ставках, уровне занятости населения и ожидаемом росте рынка и др. В других случаях допущения относятся только к данному ауди­руемому лицу и основываются на внутренних источниках инфор­мации.

16. При оценке допущений, на которых основывается оценоч­ное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

а) разумными с учетом фактических результатов за предыду­щие периоды;

б) последовательно применяемыми с допущениями, используе­мыми для расчета других оценочных значений;

в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен обратить особое внимание на допущения, ко­торые во многом зависят от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.

17. При сложном расчете с использованием специальных ме­тодов аудитор может воспользоваться результатами работы экс­пертов.

48. Аудитор должен проверить правильность формул, исполь­зуемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях ауди­тора по следующим вопросам:

а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики;

в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные ауди­тору.

19. Аудитор должен провести арифметическую проверку рас­четов. Характер, временные рамки и объем аудиторских проце­дур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оце­ночных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

20. Аудитору рекомендуется сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же пе­риоды в целях:

а) получения аудиторских доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;

б) понимания необходимости корректировки формул расчета оценочных значений;

в) определения того, учитывались ли аудируемым лицом разли­чия между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

21. Существенные оценочные значения, как правило, прове­ряются и утверждаются руководством аудируемого лица. Ауди­тор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с приложением надлежащих документов.