Расчет коэффициентов использования производственной мощности. 3 страница
В основу классификации затрат для калькулирования себестоимости положен признак места их возникновения.
При разработке калькуляции применяется следующая группировка затрат по статьям расходов (для машиностроения):
· сырье и материалы;
· возвратные отходы (вычитаются);
· покупные комплектующие изделия;
· топливо на технологические цели;
· энергия на технологические цели;
· основная заработная плата производственных рабочих;
· дополнительная заработная плата производственных рабочих;
· отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;
· расходы на подготовку и освоение производства;
· износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие спец. расходы;
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· потери от брака (в пределах установленных норм);
· прочие производственные расходы (затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции);
· коммерческие расходы.
Выделяют следующие методы составления калькуляции:
- метод исключения затрат предполагает, что вся получаемая при переработке сырья продукция делится на основную и попутную;
- метод распределения затрат применяется, когда из исходного сырья производиться несколько основных продуктов и отсутствуют попутные.
Затраты распределяются пропорционально научно обоснованным коэффициентам;
- комбинированный метод используется там, где получается несколько основных и попутных продуктов. Он сочетает предыдущие методы;
- программно-целевой метод планирования себестоимости продукции. На предприятии определяется цель (определенная сумма затрат) и разрабатывается программа достижения данной цели, т.е. план мероприятий по минимизации затрат на производство при заданном уровне качества.
Плановая смета затрат на производство.
Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости товарной продукции различаются между собой широтой охватываемых расходов, а также видами их классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.
Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- амортизация основных фондов;
- отчисления на социальные нужды;
- прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;
- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запасных частей для ремонта оборудования. Сюда также входит износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не относимых к основным фондам;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в, дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном мероприятии;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. Сюда входит выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, проведение испытаний, затраты на НИОКР, связанные с подготовкой и освоением новой продукции, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов;
- природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным работам; затраты на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, и т.д.);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;
- покупной энергии всех видов, а также затраты на производство энергии, вырабатываемой самим предприятием, и т.д.
В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, стимулирующих и компенсирующих выплат, систем премирования.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
- налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном Советом Министров), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;
- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- плата за подготовку и переподготовку кадров;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; авторские гонорары; расходы на рекламу; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
При составлении сметы затрат используются следующие методы:
1. Сметный — смета затрат разрабатывается на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана.
2. Сводный — смета затрат разрабатывается путем суммирования смет производства отдельных цехов и подразделений, за исключением оборотов между ними.
3. Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ, услуг, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.
Плановый свод затрат на производство.
В свободном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, от структуры управления производством, а также от применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.
При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой следует отражать в учете, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением плановой (нормативной) себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.
В отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства (как при бесполуфабрикатном, так и при полуфабрикатном вариантах), как правило, должна включаться в соответствующие статьи расходов, а в тех отраслях, где указанные полуфабрикаты в калькуляциях выделены в отдельную статью, на них составляются отдельные калькуляции по установленным статьям затрат.
На предприятиях отдельных отраслей промышленности, применяющих нормативный метод учета, сводный учет затрат на производство имеет некоторые особенности. На предприятиях машиностроения и других отраслей промышленности с массовым или серийным производством, на которых действующие нормы существенно отличаются от плановых норм, в сводном учете затрат по типам изделий и статьям расходов должны выделяться затраты по нормам, изменения норм и отклонения от норм. В тех случаях, когда на предприятиях изготовляется ряд изделий, близких между собой по конструкции и имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов, сводный учет следует вести по группам однородных изделий.
Затраты по нормам по всем разделам сводного учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, а также списание на себестоимость выпущенной продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам. При изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты по нормам за этот месяц должны быть скорректированы на разницу от изменения норм, т.е. доведены до уровня норм на начало месяца.
Переоценка незавершенного производства, вызываемая изменениями норм, производится на основании данных инвентаризации незавершенного производства путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не производилась, незавершенное производство переоценивается с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость товарной продукции, а изменения норм – на себестоимость товарной продукции и незавершенного производства.
Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (со знаком "+" или "-") к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье расходов. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каждого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.
В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).
В отраслях промышленности, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.
При нормативном методе учета перед заполнением формы отчетной калькуляции составляется ведомость расчета себестоимости каждого вида продукции, в которой себестоимость единицы продукции показывается по цехам и отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменений норм и отклонений от норм.
Особенности планирования издержек в различных типах производства
1) Котловой способ калькулирования себестоимости продукции.
Котловой способ калькулирования себестоимости продукции является наименее распространенным на практике. Это вызвано тем, что его информативность минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. Использование данного способа оправдано только для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции, — так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах). Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях просто не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере — на количество тонн угля).
2) Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции.
Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу.
Позаказный способ применяется:
- при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;
- при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);
- при производстве с длительным технологическим циклом.
Для организации раздельного учета на единичных или мелкосерийных производствах, как правило, на счете учета затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет. Если же количество заказов велико, то разделение аналитического учета достигается путем кодировки первичных документов. Код заказа проставляется на материальных требованиях на выдачу сырья и материалов, на расчетных ведомостях по начислению заработной платы (в основном при сдельной форме) и т.д. Затем путем выборки записей с одинаковым кодом заказа определяется объем затрат, связанных с его выполнением. Поэтому позаказный учет может применяться только при том условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).
3) Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции.
Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.
4) Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.
5) Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.
Тема 9. Планирование финансов (6 часов)
План лекции:
9.1. Содержание, цели и задачи планирования финансов.
9.2. Методика разработки финансового плана предприятия.
9.3. Планирование финансовых результатов деятельности предприятия.
9.4. Особенности планирования финансов на предприятиях различных форм собственности.
Содержание, цели и задачи планирования финансов.
Финансовое планирование на предприятии – это планирование всех его направлений расходования денежных средств для обеспечения предприятия. Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования.
Цель внутрифирменного финансового планирования – обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для деятельности средств, достижение конкурентоспособности и прибыльности предприятием, а также планирование расходов и доходов предприятия, движения его денежных средств.
При планировании решаются следующие задачи:
- определяются источники и размеры собственных ресурсов;
- принимаются решения о необходимости привлечения ценных бумаг, кредитов, займов;
- определяется потребность в финансовых ресурсах и принимаются оптимальные решения по распределению ресурсов;
- уточняется целесообразность и экономическая эффективность плановых инвестиций;
- выявляются резервы рационального использования мощностей и материальных ресурсов в целях возможного повышения эффективности производства и его рентабельности;
- определяются финансовые взаимоотношения с государственным бюджетом, банками и другими организациями.
Эта многоплановая работа охватывает финансовые вопросы всех направлений производственно-хозяйственной деятельности предприятия и включает следующие взаимосвязанныеэтапы:
• анализ финансового состояния предприятия и основных влияющих факторов и проблем;
• прогнозирование перспектив развития финансового положения предприятия;
• постановка финансовых задач по достижению плановых финансовых показателей (доходы, прибыль, расходы);
• разработка финансового плана предприятия в виде балансаего доходов и расходов;
• выбор оптимального варианта финансового плана предприятия с учетом возможностей решения поставленных финансовых задач;
• корректировка, увязка и конкретизация финансового плана с учетом производственных, коммерческих, инвестиционных, строительных и других планов и программ;
• выполнение финансового плана осуществляется в процессе производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия;
• анализ и контроль выполнения финансового плана заключается в определении фактических финансовых результатов деятельности предприятия, сопоставлении с плановыми показателями, выявлении причин и следствий отклонений от плановых показателей.
Финансовые планы можно разделить на перспективные, текущие и оперативные.
Планирование занимает важное место в системе управления финансами. Именно в ходе планирования любой субъект хозяйствования всесторонне оценивает состояние своих финансов, выявляет возможности увеличения финансовых ресурсов, направления их наиболее эффективного использования.
Объектом финансового планирования является финансовая деятельность субъектов хозяйствования и государства, а итоговым результатом – составление финансовых планов, начиная от сметы отдельного учреждения до сводного финансового баланса государства. В каждом плане определяются доходы и расходы на определенный период, связи со звеньями финансовой и кредитной систем (взносы отчислений на социальное страхование, платежи в бюджет, плата за банковский кредит и др.). Финансовые планы имеют все звенья финансовой системы, причем форма финансового плана, состав его показателей отражают специфику соответствующего звена финансовой системы.
Составляя баланс доходов и расходов, финансовый отдел предприятия должен руководствоваться некоторыми общими принципами, соблюдение которых обязательно в условиях рыночной экономики. Так, определяя конкретные направления использования финансовых ресурсов, следует учитывать различия в уровне получаемой отдачи и выбирать затраты, обеспечивающие предельно высокую рентабельность; при этом финансовые затраты необходимо соотносить со сроками их окупаемости. При выборе долгосрочных затрат нужно предусматривать наиболее экономичные методы их финансирования. В ходе финансового планирования должна обеспечиваться сбалансированность рисков, для чего затраты с высокой финансовой отдачей, но повышенным риском, следует разумно сочетать с инвестированием средств, а затраты, хотя и менее рентабельные, - с гарантированным доходом. Выбирая направления инвестирования средств и методы привлечения дополнительных финансовых ресурсов, следует помнить о платежеспособности и ликвидности, чтобы не допустить банкротства предприятия.
При составлении баланса доходов и расходов необходимо обязательно учитывать инфляционные процессы, оказывающие сильное влияние на деятельность предприятия. Прибыль от производственно-хозяйственной деятельности, поступления амортизационных отчислений, затраты на капитальные вложения в производственную сферу и социальную инфраструктуру, платежи за выполненные для предприятия работы и оказанные услуги, взносы в резервный фонд находятся под воздействием инфляции, а потому в балансе доходов и расходов нужно предусматривать соответствующую их корректировку с учетом индекса роста инфляции.
В финансовом плане предприятия отражаются конечные итоги прогнозных расчетов по всему кругу показателей, характеризующих получение разных видов финансовых ресурсов и направления их использования. Баланс доходов и расходов предприятия отражает содержание финансовых процессов, опосредующих все направления деятельности субъекта хозяйствования, и структурно состоит из четырех разделов:
Раздел 1. «Доходы и поступления средств».
Раздел 2. «Расходы и отчисления средств»
Раздел 3. «Кредитные взаимоотношения предприятия с банковскими учреждениями».
Раздел 4. «Взаимоотношения предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами.
Организация и учреждения, осуществляющие некоммерческую деятельность, самостоятельно разрабатывают свои финансовые планы. При этом учреждения, финансируемые только за счет бюджетных средств, составляют сметы расходов, а организации и учреждения, обеспечивающие свои потребности не только бюджетными ассигнованиями, но и другими видами финансовых ресурсов, разрабатывают сметы расходов и доходов. Главное отличие сметы от финансовых планов предприятий, функционирующих на коммерческих началах, заключается в том, что в смете более детально обосновываются расходы, тогда как доходы отражают лишь в разрезе различных источников.
Для составления смет в качестве исходных данных используются контрольные цифры и экономические нормативы. Контрольные цифры могут включать:
· численность и состав обслуживаемого учреждением населения (контингенты);
· объем и качество выполняемых учреждением услуг (например, число принятых в поликлиниках больных, число выпускников из школ и т.д.);
· показатели технического оснащения учреждений и обеспеченности транспортом;
· показатели социального развития трудовых коллективов соответствующих учреждений.
Экономические нормативы, используемые в финансовом планировании, включают в свой состав нормативы:
· бюджетного финансирования действующего учреждения;
· образования фонда заработной платы;
· образования фонда производственного и социального развития;
· образования фонда валютных отчислений за счет валютной выручки.
В хозяйственно-финансовой деятельности общественных объединений сочетается коммерческий расчет и сметное финансирование. Эта особенность находит отражение в их финансовых планах.
Методика разработки финансового плана предприятия.
Наиболее сложным и ответственным этапом финансового планирования являетсяразработка финансового плана – главного (основного) бюджета предприятия. Эту работу возглавляет финансовый менеджер.Основной бюджет является формализованным изложением планов руководства предприятия по выполнению финансовых показателей на предстоящий период.
Бюджет является инструментом как для планирования, так и для контроля. В самом начале периода действия бюджет представляет собой план или норматив; в конце периода действия он служит средством контроля, с помощью которого руководство может определить эффективность работы предприятия и составить план мероприятий по ее совершенствованию в будущем.
Бюджет подразделяется на две основные части: текущий бюджет и финансовый бюджет.
Текущий (операционный) бюджет состоит из (Рисунок 9.1):
• бюджета продаж;
• бюджета коммерческих расходов;
• бюджета производства;
• бюджета производственных запасов;
• бюджета прямых затрат на материалы;
• бюджета прямых затрат на оплату труда;
• бюджета общезаводских накладных расходов;
• бюджета управленческих расходов;
• прогнозного отчета о прибылях и убытках.
Финансовый бюджет состоит из:
• инвестиционного бюджета;
• кассового бюджета;
• прогнозного балансового отчета.
Финансовое планирование – это составная часть системы экономического планирования на предприятии. В процессе финансового планирования разрабатываются плановые, нормативные и аналитические показатели объемов активов и капитала, финансовых результатов, денежных потоков и уровней рисков.
Рисунок 9.1 – Блок-схема формирования основного бюджета
Финансовые планы классифицируют по следующим признакам:
1) по функциям различают:
· очередной финансовый план, где планируются доходы и расходы предприятия на определенный период;
· финансовый план нейтральной области деятельности предприятия (доходы и расходы, связанные с продажей старого оборудования и другого имущества);
· инвестиционный план охватывает все инвестиции, для составления которого проводят анализ рентабельности, сроков окупаемости инвестиций и изучают эффективность намечаемых мероприятий;
· кредитный план, где определяется потребность в капитале. Он позволяет осуществить выбор кредитов и установить сроки их получения и выплаты;
· план по обеспечению ликвидности определяет имеющиеся у предприятия ликвидные средства и определяется резерв ликвидных средств.
2) по периоду действия финансовое планирование бывает долгосрочном (финансовое прогнозирование), текущим и оперативным.
Долгосрочное планирование финансовой деятельности – это формирование системы долгосрочных целей финансовой деятельности и выбор наиболее эффективных путей их достижения.
Текущее планирование финансовой деятельности состоит в разработке системы финансовых планов по отдельным аспектам финансовой деятельности предприятия.
Основой оперативного финансового планирования является баланс доходов и расходов. Оперативное финансовое планирование представляет собой разработку оперативных финансовых планов: кредитного, кассового, платежного календаря и т.д.
Кредитный план – план поступлений заемных средств и возврата их в намеченные сроки.
Кассовый план является планом оборота наличных денежных средств, отражающим поступления и выплаты наличных денег через кассу хозяйствующего субъекта.
Платежный календарь – это план рациональной организации оперативной финансовой деятельности предприятия, в котором календарно взаимосвязаны все источники поступления денежных средств с расходами на осуществление финансово-коммерческой деятельности. Платежный календарь охватывает движение всех денежных средств предприятия, используется для контроля за платежеспособностью и кредитоспособностью.
Алгоритм составления финансового плана следующий:
· анализ финансового положения предприятия;
· планирование доходов и поступлений;
· планирование расходов и отчислений;
· баланс доходов и расходов.
Планирование финансовых результатов деятельности предприятия.
Оценка платежеспособности выполняется на основе финансового анализа по методу «экспресс – анализа» (на подробный финансовый анализ требуется достаточно много затрат труда). В процессе анализа исследуются:
- наличие, состав и структура средств предприятия, источников средств, причины их изменений;
- состояние, структура и динамика изменения долгосрочных активов;
- дебиторская задолженность;
- эффективность использования средств.
Финансовое положение характеризуется системой показателей, основными из них являются:
· текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость;
· наличие собственных и заемных средств, эффективность их использования.
Финансовый анализ в процессе обоснования плановых решений имеет свои особенности:
1. Сначала анализируют активы предприятия, что позволяет понять общую сумму средств в предплановом году, распределение их между долгосрочными и текущими активами. Долгосрочные активы – это вложения в недвижимость, ценные бумаги, уставный капитал совместных предприятий, нематериальные активы.