Существенные различия международных стандартов финансовой отчетности и российских принципов бухгалтерского учета
Несмотря на то, что российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) построены на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), между ними существуют принципиальные различия. Эти различия в частности основаны на различиях в подходе к составлению отчетности. МСФО при работе с отчетностью рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности операций. Одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания перед формой. РПБУ также провозглашают приоритет содержания перед формой, однако в реальности РПБУ в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей на экономическую сущность операций.
В таблице ниже приведены наиболее существенные и часто встречающиеся различия МСФО и РПБУ, действующих для отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2010 года.
| Показатели | МСФО | РПБУ |
| 1.Общие положения | ||
| Первое применение стандартов | Требуется применение всех МСФО в полном объеме в отношении предыдущих периодов на отчетную дату первой отчетности по МСФО. При этом установлены разрешенные исключения и обязательные исключения | Правила по переходу на составление финансовой отчетности по РПБУ либо по подготовке такой отчетности впервые не установлены |
| 2. Представление финансовой отчетности | ||
| Структура отчетности | МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не устанавливает стандартной структуры отчетности, но содержит минимальный перечень статей | ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ Министерства финансов № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предписывают определенную форму представления отчетности и содержат минимальный перечень статей |
| Отчет о финансовом положении (Бухгалтерский баланс) | Компания может отражать активы и обязательства в порядке их ликвидности, а не с разбивкой на текущие и долгосрочные, только в том случае, когда это обеспечивает большую достоверность информации | В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные |
| Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном доходе) | Компании могут представлять расходы по функциям (себестоимость, коммерческие расходы; управленческие расходы; прочие расходы) либо по содержанию (зарплата, амортизация, аренда и т.п.). Однако если принимается решение об отражении расходов по функциям, то в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию по содержанию | Расходы должны классифицироваться по функциям, а в примечаниях – по содержанию. Предоставление отчета о совокупном доходе не предусмотрено |
| Чрезвычайные статьи в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) | Запрещены | Чрезвычайные статьи предусмотрены в составе прочих доходов (расходов) в отчете о прибылях и убытках, а также такие статьи могут быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности |
| Отчет о движении денежных средств | МСФО предусматривают стандартные названия групп статей и предоставляют только общие указания по составлению отчета. Отчет составляется прямым или косвенным методом | Компании могут самостоятельно разрабатывать форму отчета на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. Отчет составляется только прямым методом. Косвенный метод не применяется |
| Отчет о движении денежных средств – определение денежных средств и их эквивалентов | Денежные средства включают эквиваленты денежных средств (краткосрочные депозиты) со сроком погашения не более трех месяцев с даты приобретения, а также могут включать банковские овердрафты | Правила отсутствуют, но на практике включаются только денежные средства |
| Представление информации о прекращенной деятельности | В качестве прекращенной деятельности в Отчете о финансовом положении и Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) должны классифицироваться предназначенные для продажи или подлежащие выбытию компоненты, представляющие собой либо отдельную крупную отрасль бизнеса или географический регион, либо дочернюю компанию, которая была приобретена исключительно с целью последующей перепродажи | ПБУ 16/02 «Информация о прекращенной деятельности» не содержит особых требований к раскрытию информации в балансе или отчете о прибылях и убытках. Однако информация, относящаяся к прекращенной деятельности, должна раскрываться в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности |
| Исправление ошибок | Производится пересчет сравнительных показателей. Исправления, относящиеся к предыдущим периодам, не представленным в отчетности, отражаются путем корректировок вступительных балансов активов, обязательств и капитала за первый период, представленный в финансовой отчетности | Ошибки исправляются в том периоде, в котором они обнаружены. Сравнительные данные не пересчитываются |
По оценкам "Эксперт РА", более половины компаний из топ-25 российского страхового рынка составляют отчетность по МСФО. Однако публикуют ее по-прежнему не все. Низкая информационная прозрачность российских страховщиков затрудняет процесс привлечения иностранного капитала, усложняет оценку реальных показателей деятельности акционерами компании, снижает доверие к страхованию со стороны потребителей.
Отчетность, составленная по международным стандартам, более информативна, чем отчетность, составленная по РСБУ. Она учитывает специфические особенности конкретного страховщика и максимально правдоподобно отражает экономическую сущность происходящих в компании процессов.
Рейтинг был составлен на основе данных консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2010 г., предоставленной агентству "Эксперт РА" 15-ю страховыми компаниями: Группа СОГАЗ, Группа Ингосстрах, Группа РЕСО-Гарантия, Группа РОСНО, Согласие, Группа МАКС, Страховая Группа "Капитал", Группа Энергогарант, ВТБ Страхование, СК Транснефть, Русский Страховой Центр, Транссиб Ре, Юнити Ре, АЛРОСА, ТИТ. К участию в рэнкинге были приглашены все российские страховые компании (см. приложение 1).
Подавляющее большинство компаний, предоставивших отчетность, составленную по международным стандартам, демонстрировали прибыль за 2010 год. Только 2 компании из 15 понесли убытки – Группа РОСНО и страховая компания Согласие. Отрицательный финансовый результат Группы РОСНО вызван сокращением заработанной страховой премии при увеличении операционных расходов, связанных со страховой деятельностью, и значительной величиной аквизиционных расходов в 2010 году. Убыток компании Согласие связан с высокими операционными и административными расходами, выросшими за год на 37%.
Лидерами по показателю рентабельности активов стали компании ВТБ Страхование, СК Транснефть и ТИТ.