Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності
План
1. Аудиторська палата України ( АПУ);
2. Регіональні відділення АПУ;
Спілка аудиторів України.
1. Аудиторська палата України ( АПУ);
Аудиторська діяльність - поняття значно ширше від поняття „ аудит". Вона включає в себе організаційне та методичне забезпечення аудиту, його практичне здійснення у формі надання різноманітних аудиторських
Процес регулювання аудиторської діяльності в різних країнах особливості.
Зокрема, в даний час можна визначити два підходи до нормативно-правової бази регулювання аудиторської діяльності:
1) державна законодавча ініціатива та державне регулювання-2)законодавча ініціатива громадських професійних організації регулювання спільно з державою.
Перший підхід регулювання аудиторської діяльності характерний країн континентальної Європи ( Росії,Швеції). Суть даного підходу поляг в тому, що держава сама розробляє і затверджує законодавчі акти ' нормативи аудиту, здійснює реєстрацію аудиторів і аудиторських фірМ також контроль за їх діяльністю. Другого підходу дотримується Англія США та деякі інші країни, тому він одержав назву англо-американського підходу. Основною особливістю даного підходу є те, що процес регулювання діяльності здійснюється з ініціативи громадських професійних організацій.
В Україні регулювання аудиторською діяльністю здійснюється у відповідності з англо-американським підходом.
Так, з 1992 діє Спілка аудиторів України - громадське об'єднання, яке згуртовує на добровільних засадах діючих аудиторів. Мета діяльності САУ - об'єднати зусилля аудиторів для захисту їх законних прав, інтересів та сприяти розвитку аудиторської діяльності в Україні. В своїй діяльності САУ керується Статутом САУ, прийнятим з'їздом аудиторів України 14 лютого 1992 р.
З ініціативи Спілки аудиторів України (САУ), був підготовлений і прийнятий 22.04.93 р. Верховною Радою України Закон "Про аудиторську діяльність". Після прийняття Закону була створена Аудиторська плата України (АПУ), як незалежний самостійний орган на засадах самоврядування,метою якого є сприяння розвитку, удосконаленню та уніфікації аудиторської справи в країні .АПУ є юридичною особою, має свою печатку, емблему та іншу атрибутику, рахунки в банку. II діяльність регламентується Статутом , прийнятим на засіданні АПУ 28 жовтня 1993.
Кошти спілки - вступні та членські внески членів САУ; добровіль внески та
відрахування трудових колективів; прибутки від діяльності підприєм заснованих САУ; інші надходження, не заборонені законом. Аудит0Р палата України (АПУ) та Спілка аудиторів України (САУ) регулюю питання, пов'язані з підготовкою, діяльністю і професійним захистом аудиторів
(Функції АПУ)
• Аудиторська палата України здійснює сертифікацію що мають намір займатися аудиторською діяльністю,
o затверджує нормативи і стандарти аудиту , програми
o підготовки аудиторів перепідготовки та підвищення
o кваліфікації аудиторів;
o веде Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноосібне
o надають аудиторські послуги; створює на території України
o регіональні відділення, визначає їх повноваження і контролює їх
o діяльність;
o встановлює розмір плати за проведення сертифікації осіб, які
o претендують на отримання сертифікату;
o розглядає скарги на діяльність окремих аудиторів та
o аудиторських фірм з питань їх компетенції;
o застосовує до аудиторів стягнення за неналежне виконання
o своїх професійних обов'язків у вигляді попереджень, зупинення
o дії сертифікату та виключення з Реєстру суб"єктів
o аудиторської діяльності на строк до одного року або
o анулювання сертифікату та виключення з Реєстру.
o сприяє виданню нормативних, методичних та інших матеріалів
o з питань аудиторської діяльності.
(Порядок формування АПУ)
АПУ формується шляхом делегування до її складу п'яти представників від САУ, по одному представникові від Міністерства фінансів України, Головної державної податкової інспекції України, Національного банку України, Міністерства статистики України, Міністерства юстиції України та окремих фахівців від навчальних, наукових та інших організацій. Останні в кількості 5 представників (за їх згодою) делегуються САУ, а по одному представнику за пропозицією перерахованих вище Міністерств і Нац.банку України. Загальна кількість членів АПУ , становить 20 осіб.
Персональний склад АПУ підлягає щорічній ротації в кількості не менше трьох членів. Ротація здійснюється на підставі визначення особистого рейтингу членів АПУ шляхом таємного анкетування аудиторів України, відповідно до Положення про Ротацію, яке затверджує АПУ.
Призначення нових членів АПУ замість вибулих здійснюється у встановленому порядку з дотриманням вимог Закону України "Про аудиторську діяльність" та положень Статуту АПУ.
Всі рішення АПУ приймаються простою більшістю голосів за наявності двох третин її членів або шляхом письмового анкетування.
При рівності голосів перевага надається рішенню, за яке проголосував головуючий, котрий веде засідання АПУ і функції котрого виконуються по черзі всіма членами палати за алфавітним порядком їхніх прізвищ. Порядок проведення засідань АПУ визначається Регламентом, який затверджується АПУ.
Члени АПУ виконують свої обов'язки на громадських засадах.
Ведення поточних справ в АПУ здійснює секретаріат, який завідувач, що призначається рішенням АПУ . Повноваження завідуй Секретаріату АПУ, його права та обов'язки, визначаються Положенням п а Секретаріат АПУ, який затверджується АПУ. Завідувач Секретаріату Не персональну відповідальність за ефективне використання майна та кошти АПУ і створення належних умов для виконання функціональний обов'язків її членів. Для виконання своїх повноважень АПУ створюють постійно діючі комісії, тимчасові комісії та робочі групи з питань, віднесених до її компетенції.
Контроль за діяльністю Секретаріату здійснює Спостережна Рада АПУ яка формується у складі трьох членів АПУ. її персональний склад затверджується рішенням АПУ. Повноваження Спостережної Ради визначаються Положенням про Спостережну Раду, яке затверджує АПУ. На спостережну Раду покладається здійснення контролю за діяльністю Секретаріату АПУ, виконання представницьких та організаційних функцій відповідно до Положення про спостережну Раду і рішень АПУ.
2. Регіональні відділення АПУ;
АПУ створює на території України регіональні відділення. На регіональні відділення АПУ покладається здійснення сертифікації суб'єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю, та виконання інших функцій відповідно до рішень АПУ. Порядок формування та обсяг повноважень регіональних відділень АПУ визначається Положенням про регіональні відділення, яке затверджується АПУ.
АПУ функціонує, як незалежний орган, на засадах самоврядування. Кошти АПУ формуються шляхом надходжень від сертифікації аудиторів; добровільних внесків або відрахувань САУ та інших громадських організацій; інших надходжень, не заборонених законом. Таким чином, основними завданнями АПУ є:
• Сприяння розвитку аудиту в державі;
• Вирішення принципових питань аудиторської діяльності в Україні на єдиній методологійчній основі;
• Здійснення сертифікація (визначення кваліфікаційної придатності) аудиторів.
Отже, аудиторська діяльність в Україні є саморегулюючою, держава лише встановлює вимогу здійснення аудиту, а методику і техніку його проведення визначають АПУ,САУ та їх територіальні відділення у стандартах, нормах, положення, інструкція ї, роз'ясненнях. Сертифікація аудиторської діяльності.
Сертифікація - це визначення кваліфікаційної придатності аудитор Сертифікат - офіційний документ, який засвідчує право громадянина України на здійснення аудиту підприємств і господарських товариств (серія банків (серія "Б") на території України. Сертифікат підписується Голова Сертифікаційної комісії і завідувачем Секретаріату АПУ і реєструється книзі обліку сертифікатів АПУ. Отримання сертифікату завіряє підписом.
Порядок сертифікації аудиторів визначено ст. 12 "Сертифікація аудиторів" Закону України "Про аудиторську діяльність" та Положенням про сертифікацію аудиторів . Термін дії сертифікату не може перевищувати п'яти років.
Право на отримання сертифікату мають: громадяни України, які отримали вищу освіту (не нижче освітнього рівня спеціаліста і магістра), певні знання з питань
аудиту та досвід роботи не менше трьох років підряд на посаді аудитора, бухгалтера, ревізора, юриста, фінансиста або економіста.
Наявність знань з питань аудиту встановлюється шляхом проведення іспиту.
Іспит проводиться за традиційною формою: зацікавлена особа повинна дати відповіді. Особи, які не склали кваліфікаційний іспит, мають право повторно скласти його не раніше, ніж через рік після прийняття рішення Аудиторською палатою України (АПУ). Система іспитів повинна визначити достатність знань здобувача сертифікату в таких сферах як: теорія і практика аудиту: нормативи аудиту;кодекс професійної етики аудитора; бух. облік і звітність фінансовий аналіз та фінансовий менеджмент; право; інформаційні технології.
Для отримання сертифікату претендент подає до АПУ, в одному примірнику, або до регіонального відділення (РВ) АПУ в двох примірниках, наступний перелік документів, який передбачений Положення про сертифікацію аудиторів клопотання; копія диплому, засвідчену у встановленому порядку; документ про оплату.
Іспити визначення рівня знань з питань аудиту складаються кожним претендентом в порядку, затвердженому рішенням АПУ. Для проведення іспитів АПУ створюються кваліфікаційні комісії в складі п'яти членів АПУ кожна. За результатами складання іспитів, комісією приймається рішення простою більшістю голосів. При рівності голосів перевага віддається рішенню, за яке проголосував головуючий. Рішення приймається у формі "Іспит складено" або "Іспит не складено".
Результати іспиту заносяться в Протокол (окремо по кожній особі). Протокол підписують члени екзаменаційної комісії. РВ АПУ складають протоколи в двох примірниках, один з яких, не пізніше п'яти днів після здачі іспиту, передається до АПУ. Рішення екзаменаційної комісії повідомляється особам, які склали іспит, в день складання іспиту. Дані сертифікації заносяться до книги реєстрації - в комп'ютерну базу даних. Видача сертифікатів здійснюється Секретаріатом АПУ після затвердження АПУ протоколів проведення іспитів.
Клятва аудитора Аудитор, що успішно склав іспити в Аудиторській палаті України, після одержання сертифіката аудитора України, зобов'язаний виголосити клятву, у якій він клянеться суворо виконувати свої професійні обов'язки і закони України і вимагати цього від інших. Клятву адресовано керівникові атестаційної комісії Аудиторської палати України. Після усного виголошення клятви аудитор підписує її текст.
Аудитори, строк дії сертифікатів яких закінчується, закінчується раніше 3-х і не пізніше 1-го місяця, повинні надати до Секретаріату АГІУ РВ АПУ необхідні документи(зокрема):
1) клопотання встановленого зразка; 2) витяг з трудової книжки, завірений у встановленому порядку-3) сертифікат, строк дії якого закінчується;
4) документ про проходження підвищення кваліфікації за 40-ка годинною програмою.
5) документ про внесення плати за продовження дії сертифікату. Секретаріат АПУ розглядає представлені документи на предмет їх відповідності вимогам „ Положення про сертифікацію аудиторів" і передає кваліфікаційним комісіям АПУ, які розглядають їх і приймають рішення.
Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності
Дозвіл на здійснення діяльності аудитори одержують шляхом їх реєстрації, тобто включення до загальнодержавного реєстру аудиторських фірм(юридичних осіб) і аудиторів суб’єктів підприємницької діяльності(фізичних осіб). Така процедура здійснюється відповідно до Положення про Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності затвердженого рішенням Аудиторської палати України від 31 жовтня 2000 р. (протокол № 95).
Причому, визначення аудиту, аудиторської діяльності чи аудиторських послуг та суб'єктів аудиторської діяльності регламентується Законом України "Про аудиторську діяльність".
За Законом України "Про аудиторську діяльність" ведення Реєстру покладене на Аудиторську палату України. При включенні до Реєстру суб'єкта аудиторської діяльності видається свідоцтво встановленого Аудиторською палатою України зразка.
Аудиторська палата України щорічно, станом на 1 січня поточного року, оприлюднює у засобах масової інформації Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, які подали звіт та підтвердили чи зареєстрували свою аудиторську діяльність згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність". До Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності записуються такі дані:
· ідентифікаційний код/номер суб'єкта аудиторської діяльності (аудиторської фірми чи аудитора-підприємця);
· дата початку аудиторської діяльності (дата отримання першого дозволу або свідоцтва);
· назва аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батькові (ШБ) для аудитора — суб'єкта підприємницької діяльності);
· адреса фактичного місце розташування, номери контактних телефонів, факсу, електронної пошти;
• організаційно-правова форма;
• форма власності;
• інформація про державну реєстрацію;
• інформація про засновників (для аудиторів — ПІБ, номери сертифікатів та дати їх отримання, ідентифікаційний номер, адреса; для юридичних осіб — назва, ідентифікаційний код, частка у статутному капіталі);
• ПІБ керівника аудиторської фірми, номер та дата видачі сертифіката; • кількість працівників, у тому числі сертифікованих аудиторів;
• наявність та місце розташування філій або представництв чи відділень дочірніх підприємств.
Технічна сторона ведення Реєстру покладається на секретаріат Аудиторської палати України та регіональні відділення АПУ (САУ). Він також несе відповідальність за збереження даних Реєстру, підтримання його в робочому стані та за достовірність оприлюднених у пресі даних. Зміни оприлюднюються щомісяця. Відповідальність за достовірність наданих для внесення до Реєстру даних несуть виключно керівники суб'єктів аудиторської діяльності.
Регіональні відділення АПУ і САУ контролюють і підтверджують подану до Реєстру інформацію, що стосується аудиторських фірм (аудиторів) їхніх
регіонів.
Спілка аудиторів України.
Суб'єкти аудиторської діяльності, включені до Реєстру, зобов'язані:
• дотримуватися вимог чинного законодавства України, рішень АПУ,
нормативів аудиту.
• подавати До АПУ звіт про аудиторську діяльність у встановлений строк;
• у місячний термін повідомляти АПУ про зміни в документах щодо
внесення до Реєстру.
Аудитор може займатися аудиторською діяльністю індивідуально ( як приватний підприємець), створити аудиторську фірму, або працювати за наймом в будь-якій аудиторській фірмі.
Приватно-практикуючий аудитор-це фізична особа, яка зареєстрована відповідно до Закону України „Про підприємництво" як приватний підприємець, має чинний сертифікат аудитора, та Свідоцтво про включення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності.
Аудиторська фірма - це юридична особа, яка має Свідоцтво про включення в Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, її статутними документами передбачена виключно аудиторська діяльність, загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) АФ, які не є аудиторами, у статутному капіталі не перевищує 30%; директором фірми є сертифікований
аудитор.
Аудиторські фірми можуть створюватися за участю будь-якої форми власності, мати будь-яку організаційно-правову форму, яка передбачена законодавством України, за винятком акціонерного товариства відкритого
типу.
Аудитору забороняється безпосередньо займатися торгівельною, посередницькою та виробничою діяльністю, але це не виключає права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав.
Аудитор своїй роботі постійно працює з різними нормативними актами, під якими розуміють письмові документи, що приймаються уповноваженими органами держави, які встановлюють, вносять зміни
відміняють норми права. Сукупність нормативних актів складає норматив
правову базу аудиту.
Аудитор в своїй роботі використовує:
1. Закони (нормативні акти, прийняті вищим представницьким орган
держави-Верховною Радою)
Наприклад, правові засади здійснення аудиторської діяльност' визначаються Законом України „ Про аудиторську діяльність, яки" прийнятий і введений в дію 22.04.93 з наступними змінами і доповненнями
Закон дає визначення основним поняття -аудит, аудиторська діяльність, аудиторські послуги, визначає порядок сертифікації ауд.діяльності, повноваження, порядок створення, регламентація діяльності АПУ і САУ, права, обов'язки та відповідальність аудиторів і АФ; обов'язки господарюючих суб'єктів при проведенні аудиту.
В своїй роботі аудитор керується Законом України „ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Він визначає правові засади регулювання, організації, ведення бух обліку та складання фін . звітності в Україні. Прийнятий 16.07.99 і введений в дію з 1.01.2000р.; Законом України „ Про оподаткування прибутку";
Бере до уваги Закон України „ Про банки і банківську діяльність", Закон України про господарські товариства ", Закон України „ Про цінні папери та фондову біржу", Закон України „ Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом". І інші закони, які регламентують певні питання. Перевіряючи рахунки з оплати праці, аудитор керується законом України „ Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування, Законом України"" Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття",Законом України „ Про оплату праці" затверджений Верховною Радою України від 20.04.95 змінами і доповненнями.