Государственные органы и их компетенция
Применительно к государственным органам и органам местного самоуправления не используется понятие правоспособности, дееспособности, в данном случае речь идёт о компетенции.
В законе нет понятия компетенции.
Компетенция подразумевает совокупность полномочий (прав и обязанностей) определённого гос. органа или органа местного самоуправления.
В налоговых отношениях участвуют (основные властные участники налоговых отношений):
Министерство по налогам и сборам – это налоговый орган, который является основным властным участником налоговых отношений
По прежнему законодательству до 1 января 1999 года (01.01.99 года вступил в силу НК РФ) федеральные органы налоговой полиции обладали теми же полномочиями, что и налоговые органы. Законодательство о местном самоуправлении предусматривало возможность формирования на муниципальном уровне своеобразной налоговой службы, которая занималась бы исключительно контролем за взиманием местных налогов. Органы внебюджетных фондов выполняли те же функции в отношении тех отчислений, которые взимались в эти фонды.
С принятием НК РФ законодатель пошёл по пути унификации функций в этой сфере – произошла передача всех полномочий Министерству по налогам и сборам.
При принятии части первой НК РФ законодатель пошёл следующим путём: федеральные органы налоговой полиции (сейчас – органы внутренних дел) не вправе проводить обычные проверки, их функции ограничены правоохранительной ролью.
Различные отчисления во внебюджетные фонды были преобразованы в единый социальный налог. В связи с этим полномочия по взиманию единого социального налога были переданы налоговому органу. А также был предусмотрен контроль налогового органа за уплатой остающихся платежей.
Некоторые полномочия остались у внебюджетных фондов (права по взысканию платежей по пенсионному страхованию – у Пенсионного фонда, уплата платежей по страхованию от несчастных случаев на производстве).
Полномочия Министерства по налогам и сборам очерчены в ст.31, 32 НК РФ (права и обязанности налоговых органов).
Нередко деление на права и обязанности оказывается условным, в сфере публичных органов сложно разделить права и обязанности (например: проведение налоговых проверок одновременно является и правом, и обязанностью налоговых органов).
Статус налоговых органов определяется также ФЗ «О налоговых органах» (раньше был закон «О государственной налоговой службе РФ», потом в связи с административным преобразованием Федеральной налоговой службы в Министерство по налогам и сборам, был изменён и закон).
Права и обязанности налоговых органов – рассматриваются в каждой конкретной сфере.
Некоторые из них:
- право налоговых органов производить взыскание задолженности (а также пени) с организаций в бесспорном порядке
- право налоговых органов обращаться с исковым требованием в суд о применении налоговых санкций
- право налоговых органов приостанавливать операции по счетам, накладывать арест на имущество
- право налоговых органов заключать договоры отсрочки и поручительства.
Некоторые права связаны с осуществлением налогового контроля (гл.14 НК):
- право производить выездные и камеральные налоговые проверки
- право осматривать помещения
- право производить выемку документов
Действует подразделение Министерства по налогам и сборам (ст.30 НК).
Министерство по налогам и сборам обладает сложной структурой:
1)Центральный аппарат Министерства по налогам и сборам – осуществляет
руководство территориальными подразделениями.
Полномочия, перечисленные в ст.31, 32 НК, реализуют нижестоящие налоговые органы:
- районные инспекции
- инспекции в городах, не имеющих районного деления
- межрайонные инспекции
2) Управления, созданные на уровне области, республики – могут осуществлять налоговые полномочия в порядке перепроверки деятельности нижестоящих органов власти.
Уровень налогового органа не влияет на налоговые полномочия (полномочия органа в отношении налогоплательщика). Полномочия и процедура являются общими для всех налоговых органов. Различия в объёме полномочий проявляется в сфере административного права: нижестоящие органы в полном объёме деятельности подчиняются вышестоящим; это обычные отношения субординации в административном праве, но эти иерархические отношения не регулируются НК РФ.
Ст.30 НК помимо налоговых органов выделяет также органы, которые могут обладать определёнными полномочиями налоговых органов – это таможенные органы и органы внебюджетных фондов.
Таможенные органы
НК не регулирует полномочия таможенных органов, их регулирует Таможенный кодекс. НК указывает, что в тех случаях, когда речь идёт о взимании налогов и сборов, уплачиваемых в связи с пересечением таможенной границы РФ (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.), все права по осуществлению налогового контроля закрепляются за таможенными органами => в гл.14 НК допускается и распространение её положений на контролирующую деятельность таможенных органов.
Органы внебюджетных фондов
При взимании платежей, которые не входят в единый социальный налог, они поступают во внебюджетные фонды:
ü Пенсионный фонд
ü фонды обязательного социального страхования
ü фонды обязательного медицинского страхования.
Проблема: отношения при осуществлении персонифицированного учёта органами Пенсионного фонда (речь идёт о накопительной части пенсии; должны открываться лицевые счета, предоставляться сведения). Насколько эти органы должны подчиняться правилам гл.14 НК? Гл.14 НК предъявляет требования к акту проверки, устанавливает сроки и проч.
Финансовые органы – это отдельная категория властных участников налоговых отношений. Финансовые органы – это
ü федеральные органы (Министерство финансов РФ)
ü органы на уровне субъектов РФ
ü органы на муниципальном уровне.
В настоящее время их полномочия в сфере налоговых отношений значительно ограничивается принятием решений об изменении срока уплаты налога (когда налогоплательщик желает воспользоваться своим правом на отсрочку, рассрочку, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит). Здесь по существу принимается решение по вопросу о расходах бюджета. Положительное решение вопроса возможно в тех случаях, когда в бюджете имеется необходимый фонд для этих отсрочек (рассрочек).
Есть и другие органы, решающие вопрос об изменении сроков уплаты налогов и сборов, - это таможенные органы, суды.
Правоохранительные органы (отдел в рамках МВД)
Раньше была Федеральная служба налоговой полиции.
В последнее время степень их участия в налоговых отношениях снизилась.
Законодатель пошёл по пути отдельной регламентации деятельности этих органов (ст.36 НК)
Сейчас участие этих органов в налоговых отношениях ограничено: по запросу налогового органа сотрудники МВД могут быть привлечены к проведению выездной налоговой проверки. Это не означает, что правоохранительные органы наделены правами в сфере налогового контроля.
Прежняя редакция ст.36 НК закрепляла право правоохранительных органов проводить проверки, если у них было основание полагать, что в процессе проверки будет обнаружено налоговое правонарушение. Эти проверки не подчиняются общему режиму налоговых проверок (гл.14 НК). Федеральная служба налоговой полиции сама разрабатывала акт. Правоохранительные органы должны подчиняться УИК, закону «Об оперативно-розыскной деятельности».
Законодатель из ст.36 НК исключил указание о том, что органы внутренних дел могут проводить проверку. В ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» было внесено изменение: проведение проверки названо как одно из оперативно-розыскных мероприятий.
Проблема: процедура проведения проверки. В законе «Об оперативно-розыскной деятельности» сказано, что проверку можно проводить «при наличии достаточных оснований полагать». Т.е. нет процедуры: какой акт составить, как его оформить, какие должны быть сведения. Поскольку нет процедуры, появляется простор возможностей для произвола. Нет чётких инструментов защиты прав налогоплательщика. Проведение проверки не регламентировано.
В гл.14 НК проверка регламентирована: указаны сроки, акты и т.д.
Как правило, за рубежом устанавливается более сложная система. Налоговый орган сам должен прийти к заключению о наличии правонарушения и передать материал правоохранительным органам для проведения проверки либо сами налоговые органы наделяются правоохранительными полномочиями.
Тема: Исполнение налоговой обязанности
Объект налогообложения
Объект налогообложения – это экономическое обоснование, которое обуславливает возникновение налоговой обязанности.
В отличие от других элементов налогообложения только объекту налогообложения посвящена отдельная глава НК, остальные элементы налогообложения раскрываются в ст.8 НК как бы попутно.
Законодатель в ст.38 НК в общем виде обозначает, что именно следует понимать под объектом налогообложения. Общего понятия объекта налогообложения в НК нет.
В п.1 ст.38 НК фактически объект налогообложения характеризуется путём перечисления возможных объектов налогообложения:
ü операции по реализации товаров (работ, услуг)
ü имущество
ü прибыль
ü доход
ü стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
ü иные объекты (явления), имеющие стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В этой формулировке дано указание на то, чем должно обладать явление (которое может быть признано объектом налогообложения), чтобы к нему могло быть применено понятие налоговой базы.
В прежней редакции НК понятие объекта налогообложения дополнительно характеризовалось: объект налогообложения представляет собой экономическое основание. Такая формулировка позволяла связать содержание этой статьи с содержанием ст.3 НК, закрепляющей принцип экономической обоснованности налогообложения. Системная связь между этими статьями позволяет утверждать, что принцип экономической обоснованности налогообложения проявляется в том, что объект налогообложения как основание взимания налога является экономическим основанием для его взимания.
Шаталов (один из разработчиков современного НК) в своём Комментарии к НК называет причину изменения редакции ст.38 НК: понятие «экономическое основание» является неопределённым.
Ни ст.38 НК, ни другие статьи этой главы НК не содержат какой-либо общей классификации объектов налогообложения.
Однако в этих статьях есть ряд определений, которые имеют значение для уточнения наиболее важных объектов налогообложения:
- в ст.38 НК определяются понятия «имущество», «товары», «работы», «услуги»
- в ст.39 НК – «реализация товаров, работ или услуг»
- в ст.41 НК – «доход».
Эти определения имеют значение для многих глав второй части НК (для конкретных налогов).
При определении объекта налогообложения всегда и неизбежно встаёт вопрос о соотношении определений налогового кодекса с теми определениями, которые происходят из иных отраслей права. Например: имущество. Для гражданского права это понятие имеет не меньшее значение, чем для налогового права. В подобных случаях НК стремится сохранить единство терминологии (этот принцип в общем плане закреплён в ст.11 НК). Однако иногда отступления неизбежны, что имеет место, например, при определении имущества: в НП (в отличии от ГП) имущественные права не исключаются из понятия имущества. Такое определение имеет значение для формулировки правил о взимании поимущественных налогов (например: налог на имущество организаций не предполагает оценку прав требования организации, также и налог на доходы физических лиц).
В части определения работ и услуг НК основывает свои формулировки на ГК (следует за ним).
В ГК нет общих определений работы или услуги, содержание этих понятий вытекает из норм ГК в их взаимосвязи.
Понятия имущества, работ и услуг являются базовыми, на их основе НК строит более сложные понятия.
Товар– это имущество, предназначенное для реализации (ч.3 ст.38 НК).
Реализация товаров, работ или услуг
Понятие реализации товаров, работ или услуг – это тоже одно из ключевых понятий, которые имеют значение для целого ряда налогов. Например:
- налог на добавленную стоимость – в нём объектом налогообложения являются операции по реализации товаров, работ или услуг
- налог на прибыль организаций
В рамках этого налоганалогооблагаемые доходы и вычитаемые из них расходыклассифицируются на:1) полученные в ходе реализации, 2) внереализационные доходы (например: дивиденды, доходы, полученные по договору аренды).
Есть также частные понятия: «место реализации товаров, работ или услуг» и «момент реализации товаров, работ или услуг» - они раскрываются во второй части НК.
По существу НК идёт параллельно с ГК: одни и те же действия физических лиц и организаций одновременно оцениваются в позиций и НП и ГП. Например, поставка товара:
- с точки зрения ГП это исполнение договора (обязательства). По ГК определяются момент и место исполнения обязательства.
- НК для своих целей, используя дублирующую терминологию, определяет место и момент реализации.
Речь идёт об одних и тех же действиях, различная терминология используется для того, чтобы не было соблазна применять в налоговых отношениях нормы других отраслей права.
Ст.40 НК посвящена определению цены товаров, работ, услуг. Эта статья имеет важное значение при начислении многих налогов. В тех случаях, когда есть основание полагать, что стороны сделки намеренно применили не рыночную стоимость (а отличающуюся более чем на 20%), чтобы уменьшить налоговую обязанность, налоговый орган может вынести решение о начислении налогов с рыночной цены товаров (работ, услуг).
Подобные проблемы затрагиваются в экономической литературе и некоторых зарубежных правовых системах. Это называется транспортное ценообразование (транспортные цены). Использование такого понятия показывает, что данного явления цель состоит не в том, чтобы обеспечить обычный обмен, а в том, чтобы перевести активы с одного юридического лица на другое с минимальным налогообложением. В некоторых республиках (например, в Казахстане) регулированию этих проблем посвящаются отдельные главы НК и отдельные законодательные акты.
С точки зрения российского НК не совсем логично помещать эти правила в главе «Объекты налогообложения», поскольку корректировка цены сделки – это корректировка налоговой базы, а не выявление каких-либо новых объектов налогообложения.
Среди определений, закрепляемых в данной главе НК, выделяется также понятие
дохода. НК определяет его в самом общем смысле: доход – это экономическая выгода, устанавливаемая в той мере, в какой она может быть определена, в соответствии с правилами глав второй части НК (гл.23, 25 НК).
Ст.41 НК не позволяет с полной точностью установить, что именно следует понимать под экономической выгодой.
Выделяется несколько аспектов понятия «доход»:
ü валовый доход (представляет собой все поступления в пользу определённого субъекта)
ü доход, уменьшенный на расходы, понесённые в связи с его получением (так
называемый «чистый доход»).
Более логичным является отождествить выгоду с понятием чистого дохода. Однако в соответствии с положениями гл.23, 25 НК доход понимается как валовый доход (эти главы содержат обширные правила о расходах, которые должны вычетаться из дохода, в каких пределах и т.д.).
Наряду с понятием «доход» НК использует понятие «прибыль». Выделяется несколько аспектов:
ü понятие прибыли используется лишь применительно к организации
ü понятие прибыли используется как понятие, обозначающее доходы, уменьшенные на
расходы.
Доходы подразделяются на: 1) от реализации, 2) внереализационные (это единственная классификация, напрямую закреплённая в НК).
В теории НП существуют различные подходы к определению объекта налогообложения. Некоторые понимают объект налогообложения как юридический факт, который влечёт возникновение налоговой обязанности, однако в настоящее время действующая редакция ст.38 НК не позволяет дать такое определение. Согласно НК объект налогообложения – это доход, имущество => это не юридический факт. Юридическим фактом, влекущим возникновение налоговой обязанности, может быть получение дохода, обладание имуществом в течение определённого налогового периода (т.е. наличие объекта налогообложения).