Понятие и виды имущества, используемого в предпринимательской деятельности

Понятие «имущество» имеет в праве несколько значений:

а) имущество — это вещи, в том числе деньги и ценные бумаги. Именно в этом смысле прежде всего говорится в ст. 128 ГК РФ об имуществе как объекте гражданских прав. Статья 130 ГК РФ, перечисляя объекты, относящиеся к недвижимым вещам, одновременно оперирует термином недвижимое имущество. Земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, некоторые иные объекты относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости);

б) имущество — это вещи и имущественные права. В соответствии со ст. 128 ГК РФ к имуществу, помимо вещей, относятся также имущественные права;

в) имущество — это совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей. Так, в состав имущественного комплекса (предприятия) входят вещи, права требования, исключительные права, долги (т. е. обязанности) — ст. 132 ГК РФ. Предприятие в целом как имущественный комплекс может быть объектом купли-продажи (ст. 559 ГК РФ), договора ренты (ст. 586 ГК РФ), аренды (ст. 656 ГК РФ).

Классификация вещей. Вещи классифицируются ГК РФ по различным критериям. Например, основным критерием деления вещей на движимое и недвижимое имущество является возможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению (например, здания, прочно связанные с земельным участком, относятся к объектам недвижимости). Вещные права на объекты недвижимости, ограничения этих прав подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). К недвижимым вещам ст. 130 ГК РФ также относит ряд объектов, не имеющих прочной «привязки» к земельным участкам, свободно перемещаемых, таких как воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания и даже космические объекты (летательные аппараты, предназначенные для запуска с земли в космическое пространство).

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью (ст. 132 ГК РФ). В состав предприятия могут входить здания, сооружения, земельные участки, права на которые как самостоятельные объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В состав предприятия как имущественного комплекса входит совокупность неоднородных элементов — вещей, имущественных прав, исключительных прав, имущественных обязанностей. Законодатель признал предприятие объектом недвижимости, исходя из практических потребностей введения его в оборот как единый объект вещного права. Предприятие рассматривается как действующее, здесь работают люди на основе трудовых договоров с работодателем — собственником предприятия.

Само юридическое лицо и его право на предприятие — имущественный комплекс подлежат государственной регистрации, но в разных государственных органах. Государственную регистрацию юридических лиц осуществляют налоговые органы. Имущественный комплекс коммерческой организации подвижен, он может существенно изменяться в течение непродолжительного периода времени. Именно поэтому после регистрации юридического лица специальная регистрация его имущественного комплекса не производится и не требуется. Но, если собственник решит, например, продать свое предприятие, государственной регистрации подлежит договор купли-продажи предприятия и право собственности покупателя на него (ст. 563, 564 ГК РФ).

Государственная регистрация права собственности на предприятие и сделок с ним осуществляется Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии на основании Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», постановления Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219 «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним»[238] и приказа Министерства юстиции РФ от 4 марта 2005 г. № 16 «Об утверждении Правил внесения записей о правах на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и взаимодействия между Федеральной регистрационной службой и ее территориальными органами»[239].

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. В зависимости от оборотоспособности различаются вещи, изъятые из оборота, вещи, ограниченные в оборотоспособности, и вещи, которые могут свободно отчуждаться, переходить от одних лиц к другим (ст. 129 ГК РФ).

ГК РФ указывает ряд других критериев разграничения вещей (например, возможность раздела вещей в натуре — ст. 133 «Неделимые вещи» ГК РФ, сочетание вещей, составляющих единое целое — ст. 134 «Сложные вещи» ГК РФ).

В бухгалтерском учете вещи принимаются к учету в качестве внеоборотных и оборотных активов в зависимости от длительности использования в производственном процессе, особенностей перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции (по частям путем включения амортизационных отчислений в состав себестоимости выпускаемой продукции в течение срока использования объекта или включения их стоимости сразу по завершении производственного цикла в состав расходов организации).

Виды имущественных прав.

1. Права требования кредитора к должнику по обязательству. Право кредитора об исполнении обязательства, основанного на договоре (например, договора поставки), само по себе не является объектом бухгалтерского учета. Объектом учета является дебиторская задолженность: право требования оплаты и обязанность заплатить за товар, поставленный (переданный) поставщиком покупателю (счет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

2. Обязательственные права, основанные на участии в уставном, складочном капитале хозяйственных обществ и товариществ (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Объем этих прав четко не определен. Например, наличие пакета обыкновенных акций само по себе не дает акционеру права на получение дивидендов, если прибыль по итогам года вообще не получена либо получена, но не распределена в установленном порядке для выплаты дивидендов (хотя в силу ст. 48 ГК РФ он является кредитором по отношению к акционерному обществу). Права требования акционера на дивиденды осуществляются при наличии дополнительных, кроме его участия в обществе, юридических фактов.

Вложения (инвестиции) в уставные (складочные) капиталы других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

3. Право пользования имуществом, переданным по договору аренды. Как правило, право пользования основными средствами учитывается арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По договору финансовой аренды (лизинга) стороны могут определить, что переданное в лизинг имущество учитывается на балансе арендатора. В таком случае имущество отражается в учете арендатора по дебету счета 01 «Основные средства».

4. Исключительные права. ГК РФ до принятия его части 4 не относил исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности к имущественным правам. В ст. 128 ГК РФ исключительные права указывались как самостоятельные объекты гражданских прав, а не разновидность имущественных прав.

В то же время Закон РФ от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и смежных правах»[240] различал личные неимущественные права автора (ст. 15) и имущественные права (ст. 16). Имущественные права в силу этого закона — это исключительные права автора на использование произведения. Обладатель исключительных прав имеет право осуществлять сам или разрешать использование произведения, включая коммерческое, третьим лицам: воспроизводить произведение, распространять экземпляры произведения, импортировать их, публично показывать произведение и совершать другие действия указанные в законе.

Среди исключительных прав надо различать права, имеющие денежную оценку и не имеющие таковой. Например, при внесении исключительного права в качестве вклада в уставный капитал создаваемого акционерного общества в оплату за акции денежная оценка такого вклада производится учредителями в пределах суммы оценки, произведенной независимым оценщиком. Если же изобретение используется его создателем для личных нужд и не вовлечено в гражданский оборот, исключительное право не имеет денежной оценки. Но в дальнейшем оно может быть и оценено (например, при уступке патента правообладателем, а следовательно, исключительного права на изобретение другому лицу).

Независимо от того, имеет или нет исключительное право денежную оценку, оно отнесено ГК РФ к категории имущественных прав (ст. 1225 ГК РФ).

Исключительные права, принадлежащие организации, учитываются у нее на счете 04 «Нематериальные активы». Исключительные права на информацию, составляющую секреты производства (ноу-хау), учитываются в бухгалтерском и налоговом учете (так же, как права на изобретение) как нематериальные активы.