Правовое положение аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемые организации аудиторов
Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов.
Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:
1) сдало квалификационный экзамен[654];
2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и Форма квалификационного аттестата аудитора утверждены приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 161н.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций[655]. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляет СРО аудиторов в отношении своих членов, ведение контрольного экземпляра реестра — Минфин России.
Аудитор может являться работником аудиторской организации либо индивидуальным аудитором. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации, на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных Законом об аудите.
Индивидуальными аудиторами являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии с Законом об аудите.
В соответствии с Законом об аудите индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, т. е. для них установлена исключительная правоспособность.
СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторов, которые не должны противоречить требованиям ч. 3 ст. 18 Закона об аудите. Указанной статьей определены следующие требования к членству аудиторов в СРО аудиторов: наличие квалификационного аттестата аудитора; безупречная деловая (профессиональная) репутация; уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов.
Для вступления в члены СРО в качестве аудитора физическое лицо представляет документы, определенные ч. 6 ст. 18 Закона об аудите. Аудитор может являться членом только одной СРО аудиторов. Права и обязанности индивидуального аудитора определены ст. 13 Закона об аудите.
Статья 202 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами.
Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО, членом которой такая организация является.
СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, которые не должны противоречить требованиям, предусмотренным ч. 2 ст. 18 Закона об аудите.
Для вступления в члены СРО коммерческая организация подает в СРО аудиторов заявление и документы, определенные ч. 5 ст. 18 Закона об аудите. Аудиторская организация может являться членом только одной СРО аудиторов. Права и обязанности аудиторской организации определены ст. 13 Закона об аудите.
Аудиторские организации не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью, услуг, т. е. для них установлена исключительная правоспособность.
СРО аудиторов — некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРО аудиторов. Ведение реестра осуществляет Минфин России[656]. Условием включения в указанный реестр является соответствие установленным ч. 3 ст. 17 Закона об аудите требованиям:
1) объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Законом об аудите требованиям;
2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО организации аудиторов.
Права и обязанности СРО аудиторов определяются ст. 17 Закона об аудите и Законом о саморегулируемых организациях.
Для осуществления деятельности в качестве СРО аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль и рассмотрение дел о применении в отношении членов СРО аудиторов мер дисциплинарного воздействия. В отношении члена СРО аудиторов, допустившего нарушение требований Закона об аудите, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, СРО аудиторов может применить меры дисциплинарного воздействия, перечень которых приведен в ст. 20 Закона об аудите.
Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов осуществляет Минфин России в форме плановых и внеплановых проверок в соответствии с положениями ст. 22 Закона об аудите.