Правовые основы налогового учета и налоговой отчетности
Правовые основы налогового учета определяются НК РФ. Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313). Содержание данных налогового учета является налоговой тайной (ст. 102 НК РФ).
Цели ведения налогового учета:
— формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
— обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из законодательно установленного принципа: последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждается приказом (распоряжением) руководителя.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
2. Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета. Регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Данные налогового учета должны отражать непрерывно в хронологическом порядке объекты бухгалтерского учета для целей налогообложения.
Формы регистров, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. НК РФ определяет обязательные для форм аналитических регистров реквизиты (наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении и наименование хозяйственных операций и др.). Данные налогового учета могут фиксироваться в таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.
Основные регистры системы налогового учета, рекомендуемые налоговыми органами для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, были доведены до хозяйствующих субъектов информационным сообщением МНС России от 19 декабря 2001 г. В качестве примера приведем регистр-расчет формирования стоимости объекта учета; регистр-расчет амортизации нематериальных активов; регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату и т. д. Перечень не является исчерпывающим. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением в используемых организацией регистрах информации по основным показателям.
3. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст. 315 НК РФ. В ст. 316—333 НК РФ конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном НК РФ.
4. Налоговая отчетность представляется в форме налоговой декларации. Налоговая декларация — письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Общий порядок составления налоговой декларации, внесения дополнений и изменений в нее регулируется ст. 80, 81 НК РФ.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России применительно к отдельным налогам. Например, приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99@ утверждены Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения, а также Формат представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде. Приказ ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ утвердил Форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Формат налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Единые требования для разработки форм налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов и порядков их заполнения, определены приказом ФНС России от 20 декабря 2010 г. № ММВ-7-6/741@.
По общему правилу налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
КоАП РФ предусматривает административную ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5) и за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6).
5. Налоговая ответственность установлена НК РФ: ст. 119 — непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества); ст. 1191 — нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета); ст. 1192 — представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения; ст. 120 — грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; ст. 122 — неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).
Статья 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов организации, ст. 198 УК РФ — за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физического лица.