Теоретические модели бухгалтерского учёта финансовых результатов.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Поэтому финансовые результаты занимают одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учёта.
Виды деятельности, по которым финансовый учёт должен заниматься определением финансового результата, представлены на рисунке 7[23].
Рисунок 7 - Виды деятельности для определения финансового результата.
Такое деление очень важно, так как позволяет определить удельный вес доходов, которые были получены как от основной деятельности предприятия, так и из других источников.
Отражать обособленно прибыль от основной деятельности, от финансовой деятельности и чрезвычайную прибыль на счетах бухгалтерского учёта удобно и для принятия управленческих решений.
Модель бухгалтерского учёта финансовых результатов на предприятии может быть представлена следующим образом (рисунок 8):
Рисунок 8 - Модель бухгалтерского учёта финансовых результатов.
Документальное оформление.
Различные стороны производственной, сбытовой, финансовой деятельности предприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчёте о прибылях и убытках (форма Ф-2).
Отчет о прибылях и убытках - это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются:
· квартал;
· полугодие;
· девять месяцев;
· год.
Таким образом, отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.
В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.
Заполнение Отчёта о прибылях и убытках регламентировано рядом документов[24] (рисунок 9):
Рисунок 9 – Регламентация Отчёта о прибылях и убытках.
Таким образом, показатели финансовых результатов деятельности предприятия отражены в Отчёте о прибылях и убытках, который имеет строго регламентированную форму.
Учёт доходов.
Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Очевидно, что организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.
Кроме того, согласно ПБУ 9/99, если при систематическом получении дохода величина его составляет более пяти процентов от доходов от обычных видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.
Учёт расходов.
В Отчёте о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие и чрезвычайные расходы.
Для того чтобы определить финансовый результат от обычных видов деятельности, нужно рассчитывать себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды (с учетом корректировок в зависимости от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров).
Коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной продукции, товаров (работ, услуг), могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться. Как правило, они распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками незавершенного производства. В этом случае управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью проданной продукции и остатками отгруженной, если порядок выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления оплаты.
Выбранный вариант распределения коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.