К-т 503.. (лицевые счета ценной бумаги и ПКД начисленный)
8.3. Определение финансового результата:
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
К-т 70601 «Доходы» (символ «Доходы от операций с прочими ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки»).
Вопрос 3: Учет операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи.
Ценные бумаги, приобретенные кредитной организацией для продажи, учитываются по балансовым счетам 502 (А) «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и № 507 (А) «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Учет ценных бумаг по этим балансовым счетам ведется по справедливой стоимости.
1. Покупка акций:
Д-т 50706 «Долевые ценные бумаги прочих резидентов, имеющиеся в наличии для продажи»
К-т 30102
2. Переоценка акций по текущей (справедливой) стоимости осуществляется в конце рабочего дня:
2.1. Положительная переоценка:
Д-т 50721 (А) «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы»
К-т 10603 (П) «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
2.2. Отрицательная переоценка:
Д-т 10605 (А) «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 50720 (П) «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы»
3. Продажа акций:
3.1. Получение денежных средств:
Д-т 30102
К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
3.2. Списание акций с баланса:
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
К-т 50706 «Долевые ценные бумаги прочих резидентов, имеющиеся в наличии для продажи»
3.3. Списание положительной переоценки:
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
К-т 50721 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы»
3.4. Перенос сумм переоценки на доходы банка:
Д-т 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К-т 70601 «Доходы»
3.5. Списание отрицательной переоценки:
Д-т 50720 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы
К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
3.6. Перенос суммы переоценки на расходы :
Д-т 70606 «Расходы»
К-т 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
4. Определение финансового результата:
4.1. Сумма поступивших денежных средств выше балансовой стоимости ценной бумаги:
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
К-т 70601 «Доходы»
4.2. Сумма поступивших денежных средств ниже балансовой стоимости ценной бумаги:
Д-т 70606 «Расходы»
К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Вопрос 4: Учёт операций по покупке векселей до наступления срока погашения.
На балансе кредитной организации принятые к учёту векселя учитываются на активных счетах 512 – 519 «Учтённые векселя».
Счета 1-го порядка зависят от эмитента векселя. Счета 2-го порядка зависят от срока погашения. При этом срок погашения определяется от момента приобретения векселя до момента его погашения, (т.е. фактически оставшийся до погашения).
Аналитический учет ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому приобретенному векселю.
Векселя учитываются по цене покупки.
1.Приобретение векселя:
Д-т – 512.. – 519..- фактическая цена приобретения
К-т – 20202, 405-407, 30102
2. Начисление дисконта, начисление процентов:
Д-т 512-519
К-т 70601 «Доходы»
3. Поступили от векселедателя средства в погашение учтённого векселя:
Д-т – 20202, 30102, 405-407..- номинальная стоимости
К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - цена покупки
К-т – 70601 «Доходы» - на сумму дисконта или полученных процентов по простым векселям.
4.Списание векселя с баланса:
Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
К-т 512-519
Вопрос № 5:Учет операций по созданию и использованию резерва на возможные потери по ценным бумагам.
Учет операций по созданию и использованию резервов под возможные потери по ценным бумагам ведется в том же порядке, что и учет операций по созданию и использованию резервов под возможные потери по предоставленным кредитам.
Тема № 3 «Учет брокерских операций»
Учет операций, связанных с выполнением брокерского договора на покупку ценных бумаг для клиента, отражаются в следующем порядке:
1. Перечисление клиентом средств на корреспондентский счет банка-дилера для покупки ценных бумаг:
Д-т 30102 «Корреспондентские сета кредитных организаций в Банке России»
К-т 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»
(стоимость ценных бумаг и комиссионного вознаграждения)
2. Приобретение ценных бумаг для клиента:
Д-т 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»
К-т 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»
3. Комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ:
Д-т 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»
К-т 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ»
4. Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиента в пользу банка-дилера:
Д-т 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»
К-т 70601 «Доходы»
Тема № 4. Учет депозитарных операций
Для учета депозитарных операций в Плане счетов бухгалтерского учета открыт раздел Д «Счета депо».Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. На активных счетах депо ценные бумаги учитываются месту хранения. По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются по их владельцам.
Депозитарный учет осуществляется в регистрах аналитического и синтетического учета.
Аналитический учет депозитарных операций ведется в лицевых счетах, в разделах, журналах и картотеках.
Синтетический учет депозитарных операций ведется в сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.
Бухгалтерские или инвентарные операции депозитария отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1. Учет сертификатов ценных бумаг, перемещенных на хранение в депозитарий из ведущего депозитария:
Д-т 98000 (А) «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К-т 98010 (А) «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии»
2. Учет сертификатов ценных бумаг при завершении их поставки, проверки или переоформления:
Д-т 98000 (А) «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К-т 98020 (А) «Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении»
3. Учет сертификатов ценных бумаг, принятых на хранение для зачисления на счет депо владельца:
Д-т 98000 (А) «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К-т 98040 (П) «Ценные бумаги владельцев»
4. Учет сертификатов ценных бумаг, выданных владельцам:
Д-т 98040 (П) «Ценные бумаги владельцев»
К-т 98000 (А) «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
5. Учет сертификатов ценных бумаг, принятых для зачисления на баланс депозитария:
Д-т 98000 (А) «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К-т 98050 (П) «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»
6. Учет сертификатов ценных бумаг, предназначенных для реализации или купленных в пользу клиента:
Д-т 98000 (А) «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К-т 98053 (П) «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам»
7. Учет сертификатов ценных бумаг, проданных по поручению клиента, снятых с реализации, приобретенных и выданных клиенту:
Д-т 98053 (П) «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам»
К-т 98000 (А) «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
Тема № 5 Учет операций доверительного управления
Для учета операций по доверительному управлению в Плане счетов бухгалтерского учета открыт раздел Б «Счета доверительного управления».
Операции по получению денег и ценностей в доверительное управление отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1. Поступили наличные деньги по договору доверительного управления:
Д-т 80101 «Касса» (А)
К-т 85101 «Капитал в управлении (учредители)» (П)
2. Поступили денежные средства в безналичном порядке:
Д-т 80801 «Текущие счета» (А)
К-т 85101 «Капитал в управлении (учредители)»
3. Получены ценные бумаги от учредителей:
Д-т 80201 (А) «Ценные бумаги в управлении»
К-т 85101 «Капитал в управлении (учредители)»
Операции по размещению денежных средств, полученных в доверительное управление, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1. Приобретены ценные бумаги:
Д-т 80601 «Расчеты по доверительному управлению» (А)
К-т 80801 «Текущие счета» (А)
(перечисление денежных средств)
2. Д-т 80201 «Ценные бумаги в управлении»
К-т 80601 «Расчеты по доверительному управлению» (А)
(получение ценных бумаг)
2. Продажа ценных бумаг, полученных в доверительное управление:
Д-т 80801 «Текущие счета» (А)
К-т 80601 «Расчеты по доверительному управлению» (А)
(поступление денежных средств)
Д-т 80601 «Расчеты по доверительному управлению» (А)
К-т 80201 «Ценные бумаги в управлении» (А)
(передача ценных бумаг)
Определение финансовых результатов операций доверительного управления:
1.Получена прибыль:
Д-т 85401
К-т 85501
2. Получен убыток:
Д-т 85501 (81001)
К-т 80901
Операции по возврату денег и ценностей, полученных в доверительное управление, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1. Возврат наличных денег:
Д-т 85101 «Капитал в управлении» (П)
К-т 80101 «Касса» (А)
2. Возврат ценных бумаг:
Д-т 85101 «Капитал в управлении» (П)
К-т 80201 «Ценные бумаги в управлении» (А)
3.Возврат денежных средств в безналичном порядке:
Д-т 85101 «Капитал в управлении» (П)
К-т 80801 «Текущие счета» (А)
Перечисление прибыли, полученной в результате проведения операций по доверительному управлению:
Д-т 85501
К-т 80801
Вопросы для проверки:
1. В какой валюте могут выпускаться депозитные и сберегательные сертификаты?
2. Кому могут быть реализованы депозитные сертификаты?
3. Кому могут быть реализованы сберегательные сертификаты?
4. В какой оценке учитываются бланки депозитных сертификатов по внебалансовому счету № 90701?
5. По какой стоимости ведется учет по балансовым счетам № 521, № 522?
6. Как ведется аналитический учет по счетам № 521, № 52?
7. В каких случаях открывается внебалансовый счет № 90704?
8. В какой валюте могут выпускаться облигации?
9. Кому могут быть реализованы облигации?
10. По какой стоимости ведется учет по балансовому счетам № 520?
11. Как ведется аналитический учет по счету № 520?
12. Какие суммы учитываются по счету № 52401?
13. Как ведется аналитический учет по векселям, выпускаемым коммерческим банком в обращение?
14. По какой стоимости учитываются векселя по счетам № 523?
15. От чего зависят счета первого порядка для учета ценных бумаг, приобретаемых коммерческими банками?
16. От чего зависят счета второго порядка для учета ценных бумаг, приобретаемых коммерческими банками?
17. Какие ценные бумаги подлежат переоценке?
18. По какой цене учитываются приобретенные банком векселя?
19. От чего зависит номер балансового счета 1-го порядка для учета векселей, приобретенных банком до наступления срока погашения?
20. От чего зависит номер балансового счета 2-го порядка для учета векселей, приобретенных банком до наступления срока погашения?
21. Как ведется аналитический учет по счетам №512 – 519?
22. По какой цене учитываются векселя, предъявляемые к протесту?
23. Когда закрываются лицевые счета, открытые по счетам № 51208 – 51908?
24. На каких балансовых счетах учитываются резервы под возможные потери по ценным бумагам?
25. За счет каких средств списывается с баланса вексельная задолженность, признанная безнадежной?
26. В течение какого срока на внебалансовых счетах числится задолженность, списанная с баланса?
27. Что является объектом депозитарного учета?
28. В какой оценке ведется депозитарный учет ценных бумаг?
29. Как ведется аналитический учет операций доверительного управления?
30. Что является объектами операций доверительного управления?
Задачи:
Составить бухгалтерские проводки:
Задача № 1
Банк реализовал негосударственной коммерческой организации, счет которой открыт в этом же банке, 10 депозитных сертификатов номинальной стоимостью 50 000 рублей. Срок погашения сертификатов – 90 дней.
Задача № 2
Банк начислил проценты по сберегательному сертификату в сумме 500 рублей.
Задача № 3
Накануне дня погашения предъявлен к погашению сберегательный сертификат номинальной стоимостью 5 000 рублей, сроком погашения 90 дней.
Задача № 4
В день наступления платежа банк выплатил наличными номинальную стоимость сберегательного сертификата – 5 000 рублей и начисленные проценты – 100 руб.
Задача № 6
Коммерческим банком оплачен наличными купон, предъявленный к погашению в сумме 2 000 рублей.
Задача № 7
Коммерческий банк реализовал по безналичному расчету 10 собственных дисконтных векселей негосударственной коммерческой организации на общую сумму 45 000рублей. Номинальная стоимость векселей - 50 000рублей. Срок погашения – 90 дней. Счет покупателя открыт в данном банке.
Задача № 8
Коммерческий банк начислил дисконт по выпущенным векселям в сумме 5 000 рублей.
Задача № 9
С наступлением срока банк перечислил на счет векселедержателя – негосударственной некоммерческой организации в погашение выпущенных им дисконтных векселей их номинальную стоимость – 100 000 рублей.
Задача № 10
Коммерческий банк реализовал физическому лицу за наличный расчет 2 собственных процентных векселя на общую сумму 2 000 рублей. Срок погашения векселей – 30 дней.
Задача № 11
Коммерческим банком заключена сделка с другим коммерческим банком на приобретение у последнего облигаций на сумму 100 000 рублей.
Задача № 12
Коммерческий банк перечисли 100 000 рублей другому коммерческому банку за приобретаемые облигации. Перечисление денежных средств произведено в день заключения сделки.
Задача № 13
Коммерческим банком получены документы от другого коммерческого банка, подтверждающие переход прав на приобретаемые облигации на сумму 100 000 рублей.
Задача № 14
Создан резерв на возможные потери по ценным бумагам в сумме 10 000 рублей.
Задача № 15
Коммерческим банком получен от банка-эмитента процентный купонный доход в сумме 1 000 рублей, начисленный по облигациям. Начисленные проценты соответствовали критериям признания в качестве доходов.
Задача № 16
В конце рабочего дня произведена переоценка акций по текущей (справедливой) стоимости отрицательная переоценка составила 10 000 рублей.
Задача № 17
Коммерческим банком списаны с баланса проданные акции на сумму 150 000 рублей. Одновременно списана положительная переоценка акций в сумме 10 000 рублей.
Задача № 18
Коммерческим банком приобретены 4 дисконтных векселя у банка-эмитента на общую сумму 100 000 рублей. Срок погашения векселей – 90 дней.
Задача № 19
От банка-эмитента поступили 104 000 рублей для погашения дисконтного векселя и начисленного дисконта.
Задача № 20
Списана с баланса номинальная стоимость оплаченного дисконтного векселя. Ранее начисленный дисконт в сумме 4 000 рублей не соответствовал критериям признания в качестве доходов.
Задача № 21
От иногороднего банка поступил платеж по векселю номинальной стоимостью 15 000 рублей, предъявленному банком к протесту в связи с отсутствием средств на счете плательщика. Плательщик возместил затраты банка по предъявлению векселя к протесту (1% от номинальной стоимости), а также уплатил пеню, начисленную за просроченный платеж – 900 руб. (См. задачу № 34).
Задача № 22
По решению Совета директоров коммерческого банка списывается просроченная задолженность по учтенному банком дисконтному векселю, числящемуся по балансовому счету № 51408. Номинальная сумма векселя – 10000руб. Цена покупки – 9500руб. Размер резерва, созданного на возможные потери по векселям – 9500руб.
Задача № 23
Для покупки ценных бумаг на ОРЦБ негосударственная коммерческая организация перечислила банку 100 000 руб.
Задача № 24
Депозитарий банка принял на хранение 100 акций от негосударственной коммерческой организации.
Задача № 25
Физическим лицом переданы в доверительное управление наличные деньги в сумме 50 000 рублей.
Решение задач:
| № задачи | Балансовые счета | Внебалансовые счета | ||||
| Сумма (руб.) | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 6 |
| 50 000 | ||||||
| 5 000 | 5 000 | |||||
| 5 000 | ||||||
| 5 000 | ||||||
| 2 000 | 2 000 | |||||
| 45 000 | ||||||
| 5 000 | ||||||
| 5 000 | ||||||
| 50 000 | 50 000 | |||||
| 2 000 | ||||||
| 100 000 | ||||||
| 100 000 | ||||||
| 100 000 | ||||||
| 10 000 | ||||||
| 1 000 | ||||||
| 10 000 | ||||||
| 150 000 | ||||||
| 10 000 | ||||||
| 1000 00 | ||||||
| 104 000 | ||||||
| 4 000 | ||||||
| 15 000 | ||||||
| 1 500 | ||||||
| 9 500 | 9 500 | |||||
| 100 000 | ||||||
| Счета Депо | ||||||
| Счета доверительного управления | ||||||
| 50 000 |