Тема. Характеристика взимания отдельных налогов в РФ.
По территориальному признаку налоги делятся:
1) Федеральные.
2) Региональные.
3) Местные
По основному субъекту налоги делятся:
1) Прямые.
2) Косвенные.
Косвенные налоги.
Налог на добавленную стоимость – это косвенный федеральный налог, взимающийся на всей территории РФ, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.
Косвенным НДС является потому, что представляет собой надбавку к цене товара. Это многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей потребителю.
Объектом налога является добавленная стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, фермер и т.д. Добавляют к стоимости сырья материала или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или оказания услуги.
НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли.
Первое предприятие => ндс1 => бюджет
Второе (идёт к ндс1) =>ндс2
Третье (идёт к ндс2) =>ндс3
Четвёртое (идёт к ндс3) =>ндс4
Пятое (идёт к ндс4) =>ндс5
Потребителю (идёт к ндс5)
Все ндс идут в бюджет.
Плательщиками налога по закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ. Но НДС – это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактически плательщиками налога являются покупатели.
Реализация товаров, работ и услуг населения производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке. Из суммы НДС, исчисленной на определённой стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог, на приобретённые изделия вычитаются из налога на изготовленную продукцию. В бюджет вносится разница между суммами налога, полученных от покупателей, за реализованные ими работы, товары и услуги и суммами налога фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, работы и услуги. Уплата производится раз в квартал. Исходя из фактических оборотов по реализации товаров, работ и услуг.
Ставки. Основная ставка налога 18%. Заниженная 10%. Нулевая ставка.
Акцизы.
Были введены в России ФЗ от 6 декабря 1991г. Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателями. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих акцизному обложению. Акцизами облагаются: изделия из этилового спирта, сам этиловый спирт из различного сырья, вино-водочные изделия, пиво и табачные изделия, продукты нефтепереработки (бензин), легковые автомобили, ювелирные изделия, природный газ (отдельная категория).
Особенность уплаты акцизов в бюджет. Акцизы уплачиваются в бюджет не позднее 30 числа месяца следующего за отчётным по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчётного месяца. И не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчётным по подакцизным товарам. Датой или моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки или передачи подакцизных товаров, включая товары, произведённые из давальческого сырья. А вот датой или моментом реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ.
Таможенная пошлина.
Представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами, по ставкам, дифференцированным для отдельных видов товаров при их транспортировке (ввозе-вывозе) через таможенную территорию РФ. Данный взнос является неотъемлемым элементом такого ввоза или вывоза. Таможенная пошлина очень схожа с налогом, но имеет свои отличительные признаки. В отличие от налога, имеющего индивидуально-безвозмездный характер, взимание таможенной пошлины связано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину права на ввоз или вывоз товара, перемещение его через таможенную границу. Таким образом, пошлина имеет индивидуально возмездный, но не регулярный характер.
Плательщиками пошлины являются декларанты, т.е. лица, заявляющие от собственного имени, перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Объектом обложения является таможенная стоимость товаров и их количественные показатели. Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Они утверждаются правительством РФ и изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации.
Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:
1)адвалорные – т.е. начисляемые в процентах таможенной стоимости.
2)специфические – т.е. начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров.
3)комбинированные – т.е., сочетающие в себе оба этих вида.
Также различаются виды ввозных и вывозных пошлин.
Таможенные льготы называются тарифными льготами. Они не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, установленных законом.
Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров пересылаемых посредством почты государственному предприятию связи.
Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей.
Прямые налоги:
1) Налог на прибыль организации и предприятия. Ввёден 27 декабря 1991г. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе, бюджетные, имеющие статус юридического лица по законодательству РФ, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющих предпринимательскую деятельность, международные объединения и организации, банки различных видов, не банковские кредитные организации, страховые организации. Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной продукции, а также произведённой и переработанной на данных предприятиях собственной сельхоз продукции, за исключением сельхоз предприятий индустриального типа. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции, работ и услуг, имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. С 2009г ставка налога на прибыль составляет 20%. Налог распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов РФ.
2) Налог на доходы физических лиц – это самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами, является прямым, введён в действие с января 1992г. Плательщиками налога являются граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России. Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительства и не имеющих такового. Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году. Но в случае наличия постоянного места работы лица налог перечисляется ежемесячно. Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложениям.
Не включаются в совокупный доход:
-Государственные пособия кроме больничных листов.
-Пенсии.
-Алименты физическим лицам.
-Стипендии студентам и аспирантам.
-Суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами.
-Проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях находящихся на территории РФ по государственным казначейским обязательствам и другим ценным бумагам.
-Стоимость натурального довольствия, если таковое выплачивается.
-Суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, земельных участков, вычет и возврат налога.
Кроме того закон устанавливает перечень доходов не подлежащих налогообложению. В нём предусматриваются виды доходов, которые вычитаются из совокупного годового дохода, т.е. совокупный годовой доход уменьшается на определённую сумму, установленного законодательством налогооблагаемого минимума доходов.
-Ставки. Основная ставка 13%. Ставка обложения иностранных граждан 20%, но прежде чем начать уплачивать налог на доходы физических лиц иностранный гражданин должен получать стабильный доход не менее 183 дней. Есть специальная ставка 9% (фермеры) и специальная ставка 35% с выигрыша в лотерею и от участия в различных коммерческих мероприятиях.