Состав расходов некоммерческой организации и особенности ее налогообложения
Функционирование некоммерческих организаций связано с осуществлением определенных расходов, их можно классифицировать на несколько видов в соответствии с их назначением. Структура расходов представлена на рисунке:
|  | |||
|
- «Расходы на содержание некоммерческих организаций. К ним относятся расходы, связанные с командировочными и служебными поездками, заработной платой административно-управленческого персонала, канцелярскими и хозяйственными расходами, расходами на приобретение оборудования и инвентаря, проведение капитального и текущего ремонтов, арендная плата и т.д.
- Расходы на выполнение программ, мероприятий, связанных с уставной деятельностью. Они включают затраты на выполнение конкретных программ, на которые выделены целевые средства на оплату труда, командировочные расходы, расходы на оплату услуг связи, транспортные услуги.
- Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. В российском законодательстве отсутствует нормативная база, регулирующая состав затрат, связанных с ведением предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.
- Средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов. Они включают затраты, связанные с созданием продукции, предназначенной для других подразделений некоммерческих организаций (расходы типографии, ремонт и обслуживание компьютеров).
- Потери и списания. Эта составляющая расходов некоммерческих организаций включает стоимость ликвидируемого оборудования, пришедших в негодность машин, транспортных средств, инвентаря»[15].
Таким образом, распределение расходов зависит от формы собственности некоммерческих организаций, наличия предпринимательской деятельности, целевых программ и мероприятий.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
«В предусмотренных Налоговым Кодексом РФ случаях некоммерческие организации могут перейти на специальные налоговые режимы. Причем на некоторые из них (упрощенная система налогообложения) некоммерческие организации могут перейти на добровольной основе, а на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход – по решению органов власти субъектов Федерации»[16].
В Российской Федерации налоговый статус организации зависит от ее вида – коммерческие или некоммерческие организации. В свою очередь налоговый статус некоммерческой организации определяется ведением или отсутствием предпринимательской деятельности. Если некоммерческие организации осуществляют только основную, уставную деятельность, то она имеет право на льготы при уплате налогов. Но это не означает, что она полностью освобождается от их уплаты.
Ряд существенных налоговых льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Они действуют на всей территории Российской Федерации. Но, кроме этого, на местном уровне и уровне субъекта Федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в соответствующие бюджеты.
Законодательства многих стран, включая Россию, предусматривают установление налоговых льгот не только для некоммерческих организаций, но и для граждан, юридических лиц, которые оказывают содействие реализации установленных целей организации. Налоговые льготы являются важным стимулом для благотворительности.
Таким образом к основным особенностям налогообложения некоммерческих организаций относятся:
· Право не облагать налогом на прибыль и НДС целевые поступления и некоммерческие виды доходов. Это право обусловлено многочисленными оговорками и дополнительными требованиями.
· Наличие льгот по отдельным налогам (НДС, налог на имущество и др.) при продаже товаров, относящихся к социальной сфере.
· Необходимость раздельного учета при осуществлении основной предпринимательской деятельности, ограничения на включение административных расходов в число затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
· Право не удерживать налог на доходы физических лиц при осуществлении некоторых выплат, связанных с благотворительной деятельностью.
Рассмотрим некоторые виды налогов и особенности их уплаты некоммерческими организациями:
Налог на прибыль. Основные особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в некоммерческих организациях:
- при формировании налоговой базы некоммерческие организации учитывают целевые поступления, перечисленные в ст.251 Налогового Кодекса РФ. Любые безвозмездные поступления, не указанные в ст.251 Налогового Кодекса РФ, считаются внереализационными доходами независимо от их дальнейшего использования.
- расходы некоммерческих организаций, осуществляющих наряду с основной уставной и предпринимательской деятельностью, учитываются в составе расходов только в части, непосредственно относящейся к предпринимательской деятельности.
- некоммерческие организации, не получающие доходы от реализации, освобождаются от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
[1] Гамольский П.Ю., Толмасова А.К. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение и правовой статус. – М. Издательство «Бухгалтерский учет», 2004. – с.6
[2] Началов А.В. Некоммерческие организации: Бухгалтерский учет и налогообложение. – 2-е издание, перераб. – М.: ООО «Статус – Кво 97», 2005. – с.23
[3] Гамольский П.Ю., Толмасова А.К. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение и правовой статус. – М. Издательство «Бухгалтерский учет», 2004.- с.7
[4] Гражданский Кодекс Российской Федерации. П.1 Ст.118.
[5] Там же. П.4 ст.118
[6] Гражданский Кодекс Российской Федерации. П.1 ст.116.
[7] Гражданский Кодекс Российской Федерации. П.2 ст.117
[8] Гражданский Кодекс Российской Федерации. П.2 ст.123
[9] Кузьмин Г.В. некоммерческие организации. – М.: ООО «Вершина», 2005. – с.12
[10] Юрьева Т.В. Экономика некоммерческих организаций: учебное пособие. – М.: Юристь, 2002. – с. 104
[11] Там же. С.106
[12] Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих организаций: Учебник. – СПб.: Изд-во «Лань», 2004. – с. 64
[13] Гражданский Кодекс РФ. Ст.582
[14] Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих организаций: Учебник. – СПб.: Изд-во «Лань», 2004. – с.. 64
[15] Юрьева Т.В. Экономика некоммерческих организаций: учебное пособие. – М.: Юристь, 2002. – с.. 115-116
[16] Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: практика налогообложения и бухгалтерского учета. – практическое пособие/ П.Ю.Гамольский. – М.: КНОРУС, 2005. – с.20