По источникам составления балансы подразделяются на:
- Инвентарные — составляются на основании инвентаря (описи имущества). Такие балансы составляются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении формы предприятия. Представляет собой сокращенный и упрощенный варианты баланса.
- Книжный баланс — составляется на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.
- Генеральный баланс — составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.
Однако, информативность финансовой отчетности небезгранична. Так многие авторы отмечают недостижимость отражения в ней реального положения дел компании так как » … бухгалтерский учет — это модель финансово-хозяйственной деятельности, а потому ей неизбежно присуще упрощение свойств моделируемого процесса. «Реальная отчетность» — это только теоретическое понятие, поскольку реальность слишком многогранна, чтобы ее можно было отразить посредством символов (букв и цифр). Применяемая на практике методология бухгалтерского учета еще больше осложняет ситуацию. В ее рамках, по мнению Н.В. Генераловой, невозможно сформировать достоверную отчетность по двум причинам: 1) необходимость применения при составлении отчетности профессионального суждения, которое всегда является субъективным; 2) невозможность в единой отчетности раскрыть всю информационную многослойность фактов хозяйственной жизни[1].
Применяемая в настоящее время на практике форма баланса имеет важное ограничение. Любая переоценка активов, не связанная с изменением обязательств, неизбежно приводит к росту или уменьшению величины капитала и резервов, а следовательно, воспринимается пользователями отчетности как изменение благосостояния собственников[2].
Рассмотрим содержание отдельных статей бухгалтерского баланса.
В разделе I Внеоборотные активы указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), Нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1180) по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.
По строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отражается стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат предприятию. К нематериальным активам относят:
- произведения литературы, науки и искусства;
- изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
- деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу.
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» содержит затраты компании на завершенные НИОКР, учитываемые на счете 04 обособленно.
Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02[3].
С отчетности 2012 действует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»[4]. Поэтому в бухгалтерском балансе появились две новые строки: «Нематериальные поисковые активы» (1130) и «Материально поисковые активы» (1140). Эти строки предусмотрены для компаний, которые занимаются поиском, оценкой месторождений и разведкой полезных ископаемых на определенном участке недр и имеют лицензию на эти работы. Расходы на эти цели называют поисковыми затратами.
[1] Генералова Н.В. МСФО и достоверность бухгалтерской отчетности // Финансы и бизнес. 2010. N 2. С. 142 — 148.
[2] Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000. N 13. С. 16 — 19.
[3] Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.12.2002 N 4022) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 3, 20.01.2003.
[4] Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2011 N 22875) // Российская газета, N 17, 27.01.2012.