Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента

При выборе контрагента п. 10 Постановления ВАС РФ № 53 установлено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Как видим, Высший Арбитражный Суд призвал налогоплательщиков при выборе контрагентов действовать с "должной осмотрительностью и осторожностью". Иначе претендовать на получение налоговой выгоды они не смогут. Так, при рассмотрении одного спора налогоплательщик был "обвинен" в неосмотрительности в выборе контрагента, не платившего налоги, поскольку не сверил подписи в документах, полученных от поставщика. Показательным является и следующий пример.

Предприниматель по электронной почте нашел себе организацию – поставщика продукции. Информацией об учредителях, руководителе и бухгалтере этой компании он не поинтересовался. Все договоры заключал с лицом, личность которого установить не удалось. Заявки на поставку товара делал по телефону, оплату производил по реквизитам третьих лиц по письменной просьбе поставщика. При проверке оказалось, что компания-поставщик зарегистрирована по подложным документам и налоги не платит. Все эти обстоятельства позволили суду прийти к выводу, что предприниматель не проявил должную степень осторожности и осмотрительности при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом следует учитывать, что арбитражная практика по каждому случаю неоднородна. То есть существуют как решения, в которых наличие одного из вышеприведенных факторов является достаточным для признания контрагента недобросовестным, так и решения, в которых указано, что наличие только одного фактора или совокупности не служит доказательством недобросовестности организации, так как действующее законодательство не обязывает налогоплательщиков проверять такие сведения при заключении договора. При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с отдельными контрагентами, налогоплательщику следует тщательно исследовать деятельность контрагента. Соответственно, чем больше признаков, выделенных ФНС, одновременно присутствует во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков. Но для того чтобы действовать с должной осмотрительностью, нужно знать признаки проблемных контрагентов.

Налоговые органы для признания необоснованной налоговой выгоды во взаимоотношениях с контрагентами выделяют следующие признаки.

Контрагенты не имеют государственной регистрации

Налогоплательщикам необходимо быть осмотрительными при заключении сделок с новыми контрагентами. Это связано с тем, что если организация совершит сделку с непроверенным контрагентом, то налоговые органы могут отказать ей в возмещении (вычете) по НДС и не признать расходы в целях налогообложения прибыли.

Претензии налоговиков. Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности могут являться следующие факты:

• контрагент налогоплательщика не зарегистрирован на территории осуществления деятельности;

• бухгалтерская и налоговая отчетность контрагентом не представляется в налоговый орган;

• сведения о контрагенте отсутствуют в ЕГРЮЛ;

• ИНН контрагента не соответствует в разных документах (договор, платежные документы, документы, подтверждающие поставку товара, выполнение работ, лицензии на осуществление деятельности и пр.).

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Существуют решения как в пользу налогоплательщиков, так и налоговых органов. Что предпринять? В качестве доказательства своей осмотрительности необходимо получить копии учредительных и регистрационных документов от контрагента, запросить в ИФНС выписку из реестра или получить информацию с сайта ФНС.