Проверка операций по учету готовой продукции
Приступая к проверке операций по учету готовой продукции, аудитор прежде всего обращает особое внимание на согласованность договоров поставок с программой выпуска готовой продукции, поскольку выпуск готовой продукции, не подтвержденный договорами поставок, влечет за собой затоваривание складов, вызывает замедление оборачиваемости оборотных активов, приводит к финансовым затруднениям и другим негативным явлениям. Аудитор сопоставляет зафиксированные в управленческом учете отдела продаж (сбыта) данные о количестве поставляемой продукции покупателям в ассортиментном разрезе в соответствии с заключенными договорами с запланированным выпуском продукции.
В целях правильной организации управленческого и финансового учета выпуска готовой продукции предприятие разрабатывает номенклатурные номера по отдельным наименованиям в разрезе отличительных признаков (марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т.д.). Номенклатурные номера приводятся в первичных документах, управленческом и финансовом учете, что позволяет аудитору проследить по номенклатурным номерам выполнение договорных обязательств в ассортиментном разрезе.
После этого аудитор приступает к проверке операций по учету готовой продукции. В процессе проверки изучается правильность оформления документами приемки выпущенной из производства готовой продукции, так как формирование достоверной информации о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия зависит от реальности показателей, приведенных в приемосдаточных накладных или приемо-сдаточных актах. При проверке следует иметь в виду, что к готовой не относится продукция (работы), не прошедшая все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку. Такая продукция относится к незавершенному производству и не должна включаться в приемо-сдаточные накладные или акты. Для выявления случаев незаконного оформления приемо-сдаточными накладными готовых изделий, которые должны быть отнесены к незавершенному производству, целесообразно показатели приемо-сдаточных накладных, особенно за последние дни месяца, сверить с записями в журнале регистрации лабораторных исследований или испытаний.
В зависимости от применяемого способа ведения учета операции по учету движения готовой продукции могут оформляться следующим образом:
• при автоматизированном способе учета ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции в разрезе складов;
• при ручном способе ведения учета заполняются сортовые карточки складского учета на основании накладных па сдачу готовой продукции, требований на отпуск продукции, приказов-накладных на отгрузку готовой продукции, актов, ведомостей. В бухгалтерии составляются или обрабатываются сгруппированные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции по складам.
Аудитор проверяет соответствие применяемого на предприятии варианта учета выпуска продукции (без применения или с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"), способа оценки готовой продукции (по фактической себестоимости или учетным ценам) положениям, предусмотренным учетной политикой.
В качестве учета цен могут применяться:
• фактическая производственная себестоимость;
• нормативная (плановая) себестоимость;
• договорные цены;
• другие виды цен (оптовые цены реализации, рыночные цены).
Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, аудитору следует проверить правильность расчета и отражения в учете отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости. Отклонения могут учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок по учету готовой продукции. Наиболее сложные записи на счетах бухгалтерского учета по отражению операций с МПЗ отражены в табл. 15.1.
Таблица 15.1
Матрица корреспонденции счетов по наиболее сложным операциям с МПЗ
|
Хозяйственная операция |
Д-т |
К-т |
|
|
Учет неотфактурованных поставок |
|||
|
Оприходованы МПЗ по неотфактурованным поставкам по учетным ценам |
10 |
60 |
|
|
Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика |
10 |
60 |
|
|
Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика |
10 |
60 |
|
|
Если расчетные документы но неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, вторая и третья проводки не делаются, а в месяце поступления расчетных документов делаются четвертая и пятая проводки |
|||
|
Отражена положительная разница между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году) |
60 |
91 |
|
|
Отражена отрицательная разница между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) |
91 |
60 |
|
|
Списание отклонения в стоимости МПЗ при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов" для учета МПЗ |
|||
|
Списаны отклонения в стоимости МПЗ пропорционально стоимости МПЗ |
08, 20, 23, 91... |
16 |
|
|
Сторнированы отклонения в стоимости МПЗ пропорционально стоимости МПЗ |
08, 20, 23, 91... |
16 |
|
|
Списаны отклонения в стоимости МПЗ полностью без распределения в соответствии с принятой учетной политикой |
26 |
16 |
|
|
Сторнированы отклонения в стоимости МПЗ полностью без распределения в соответствии с принятой учетной политикой |
26 |
16 |
|
|
Учет операций с тарой |
|||
|
Списана стоимость тары, не возмещаемая покупателем (затаривание происходит в производственных подразделениях) |
20 |
10 |
|
|
Списана стоимость тары, не возмещаемая покупателем (затаривание происходит после сдачи продукции на склад) |
44 |
10 |
|
|
Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию |
62 |
10 |
|
|
Получена возвратная тара от покупателя |
10 |
62 |
|
|
Оприходован залог за невозвращенную покупателем тару |
62 |
91 |
|
|
Списаны расходы по очистке и ремонту тары у покупателя, не возмещаемые поставщиком |
10(15) |
20, 23 |
|
|
Выбытие тары вследствие естественного износа |
91 |
10,41 |
|
|
Списание тары, пришедшей в негодность до истечения срока полезного использования, а также в результате ее порчи, боя |
94 |
10,41 |
|
|
Прочие операции |
|||
|
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств |
10 |
91 |
|
|
Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости |
91 |
10 |
|
|
Выявлены потери материалов при отгрузке и реализации |
94 |
10 |
|
|
Переданы МПЗ в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества по согласованной стоимости |
58 |
91 |
|
|
Списана фактическая себестоимость МПЗ, переданных в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества |
91 |
10, 41, 43 |
|
|
Отражена себестоимость безвозмездно переданных материалов, готовой продукции, товаров |
91 |
10, 43, 41 |
|
|
Отгружены готовая продукция, товары покупателю (если переход права собственности не наступает в момент отгрузки) |
45 |
43, 41 |
|
|
Отражена сумма естественной убыли по приобретенным МПЗ |
94 |
60 |
|
|
Списана сумма естественной убыли по приобретенным МПЗ |
20, 44 |
94 |
|
|
Отражена сумма претензии по недостаче МПЗ сверх норм естественной убыли |
76 |
60 |
|
|
Отражено создание резерва под снижение стоимости МПЗ |
91 |
14 |
|
|
Восстановлен резерв под снижение стоимости МПЗ (в начале периода, следующего за периодом, когда был сформировании резерв) |
14 |
91 |
|
В заключение аудитор проверяет, вся ли существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности: о способах оценки МПЗ по их группам, последствиях изменений способов оценки МПЗ, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов иод снижение стоимости материальных ценностей.
Возможные ошибки, выявляемые при аудите МПЗ:
• отсутствуют документы, подтверждающие поступление МПЗ на склад, или они оформлены с нарушением установленных требований;
• неправильно сформирована фактическая себестоимость МПЗ;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете поступлений МПЗ по договорам мены;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций с тарой;
• несоответствие оценки МПЗ методу, установленному в учетной политике организации;
• неполное отражение в учете выпущенной готовой продукции;
• нарушен порядок проведения инвентаризации МПЗ.