Прочее раскрытие

36.10. По сравнению с МСФО 32 МСФО (IFRS) 7 вводятся более детальные требования к раскрытию учетной политики. Необходимо раскрывать критерии счета резерва и показывать, при каких условиях финансовые активы отражаются как имеющиеся в наличии для продажи. В то же время МСФО (IFRS) 7 не предписывается раскрытие учетной политики и используемых принципов признания в балансе и списания с баланса. Согласно МСФО (IFRS) 7 необходимо раскрытие информации о принципах, которые использовались при подготовке финансовой отчетности, а также о других важных для понимания финансовой отчетности положениях учетной политики.

Новыми можно назвать следующие требования к раскрытию информации:

• критерии, лежащие в основе классификации финансовых активов как имеющихся в наличии для продажи;

• критерии, на основе которых компания определяет, имело ли место прямое уменьшение балансовой стоимости при обесценении финансовых активов (или повышение — в случае восстановления ранее списанных сумм) или при использовании счета резерва. Требуется для случаев, когда счет резерва используется для снижения балансовой стоимости финансовых активов, обесцененных вследствие убытков по кредитам.

Справедливая стоимость (финансовых активов и финансовых обязательств)

36.11. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств компания должна раскрывать справедливую стоимость этого класса, совместимую с его балансовой стоимостью. Раскрытие справедливой стоимости не требуется:

• когда балансовая стоимость по существу равна справедливой стоимости, например для краткосрочной торговой дебиторской и кредиторской задолженности;

• для инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировок рыночного курса ценных бумаг на активном рынке или привязанных к ним долевых инструментов, которые оцениваются по себестоимости (МСФО 39), поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

• для договоров, предусматривающих право дискреционного участия (МСФО 4), если справедливая стоимость этого права не может быть надежно оценена. При раскрытии справедливой стоимости компания должна сгруппировать финансовые активы и финансовые обязательства в классы, но их зачет проводится только в пределах, в которых их балансовая стоимость зачитывается в бухгалтерском балансе.

Компания должна раскрывать:

• методы и если используется метод оценки, то допущения, применяемые для определения справедливой стоимости каждого класса финансовых активов или финансовых обязательств, например информацию о допущениях в отношении ставок предоплаты, ставок предполагаемых потерь по кредиту и процентных или учетных ставок;

• порядок определения справедливой стоимости — полностью или частично, непосредственно со ссылкой на публикуемые котировки активного рынка или с использованием оценочной методики;

• справедливую стоимость, если учтенная или раскрытая в финансовых инструментах она оценивается полностью или частично с использованием методики, основанной на допущениях, не подкрепленных ценами сделок, проводимых на наблюдаемом текущем рынке по тем же инструментам (т.е. без изменений или перекомпоновки), и не базируется на доступной информации наблюдаемого рынка. Для справедливой стоимости, которая учтена в финансовых инструментах, если одно или несколько таких допущений меняется на разумно возможные альтернативные допущения, которые значительно повлияют на справедливую оценку, компания должна объявить об этом факте и раскрыть влияние этих изменений. "Материальность" будет оцениваться в отношении прибылей и убытков, общих активов и пассивов баланса или изменений в справедливой стоимости, когда они признаются в собственном капитале, в отношении совокупного собственного капитала. "Материальность" означает, что влияние на прибыли и убытки, общие активы и пассивы баланса или собственный капитал заставят пользователя отчетности изменить свое восприятие финансового положения компании.

Счета "ностро". Счета "ностро" включают в себя межбанковское размещение капитала и платежные документы в процессе инкассации. Справедливая стоимость размещения капитала по плавающим курсам валют и депозитов овернайт является их балансовой стоимостью. Оценочная справедливая стоимость депозитов с фиксированными процентными ставками основана на дисконтированных потоках денежной наличности с использованием превалирующих процентных ставок рынка для долговых обязательств с аналогичным кредитным риском и оставшимся сроком погашения.

Займы и авансы клиентам. Займы и авансы определяются за вычетом резервов по обесценению. Оценочная справедливая стоимость займов и авансов представляет собой дисконтируемую стоимость оценочных будущих денежных потоков к получению. Для определения их справедливой стоимости ожидаемые денежные потоки дисконтируются по текущим рыночным ставкам.

Инвестиционные ценные бумаги. Инвестиционные ценные бумаги включают в себя только активы, приносящие процентный доход, удерживаемые до погашения, поскольку ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость для инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, основана на рыночных ценах или котировках брокерской (дилерской) цены. Если такая информация недоступна, справедливая стоимость оценивается с использованием котировок рыночных цен для ценных бумаг с аналогичными характеристиками по кредиту, срокам погашения и доходности.

Депозиты и займы. Оценочная справедливая стоимость депозитов без указанного срока погашения, в том числе беспроцентных депозитов, представляет собой сумму, подлежащую уплате по требованию. Оценочная справедливая стоимость депозитов, приносящих фиксированный процент, и других займов без котируемой рыночной цены основана на дисконтируемых денежных потоках с использованием процентных ставок для новых долговых обязательств с аналогичным оставшимся сроком погашения.

Выпущенные долговые ценные бумаги. Совокупная справедливая стоимость рассчитывается на основе котируемых рыночных цен. Если котируемая рыночная цена недоступна, используется модель дисконтируемых денежных потоков на основе графика текущей доходности, подходящей для оставшегося срока погашения.