Принципы организации подоходного налогообложения в зарубежных странах
Во всемирном распространении подоходного налога доминирующим является влияние трех государств – Великобритании, США и Германии. Системы подоходного налогообложения других стран во многом основаны либо на системе одного из указанных государств, либо на определенном их сочетании. Так, например, первоначальная система подоходного налогообложения во Франции основывалась на немецком и английском опыте.
В настоящее время представляется возможным выделить две классификации принципов, которые положены в основу организации подоходного налогообложения. В рамках первой классификации можно выделить глобальный и шедулярный подходы к организации подоходного налогообложения, а в рамках второй классификации можно говорить о глобальном и территориальном принципах организации подоходного налогообложения.
Глобальный и шедулярный подходы к организации подоходного налогообложения
В современной юридической литературе глобальный и шедулярный подходы используются прежде всего для характеристики объекта налогообложения. В литературе традиционно указывается, что основой для формирования глобального подхода стало законодательство США, в котором с самого введения подоходного налогообложения в середине XIX в. использовалось глобальное определение дохода. Краеугольным камнем для формирования шедулярного подхода стало законодательство Великобритании, при введении в которое подоходного налогообложения на рубеже XVIII–XIX вв. был применен шедулярный подход. Само название данного подхода происходит от английского слова "schedule", которым обозначались группы доходов: все налогооблагаемые доходы были разделены на шесть "шедул" – от А до F. В действующем налоговом законодательстве Великобритании термин "schedule" более не используется, но по существу подоходное налогообложение остается шедулярным.
Данные подходы характеризуют не только определение дохода как объекта налогообложения, но и организацию подоходного налогообложения в целом. В части организации подоходного налогообложения различия между рассматриваемыми подходами проявляются в том, что глобальный подход, как правило, предполагает существование одного налога, в рамках которого облагаются все виды дохода налогоплательщика. В свою очередь, при шедулярном подходе нередко устанавливается несколько налогов, в рамках которых происходит налогообложение разных видов доходов налогоплательщика [1].
Так, в США подоходное налогообложение на федеральном уровне осуществляется в рамках подоходного налога (income tax), который уплачивается и физическими лицами, и организациями со всех доходов, которые подлежат налогообложению. В свою очередь, в Великобритании налогообложение доходов осуществляется в рамках нескольких налогов: во-первых, подоходного налога (income tax), который уплачивают физические лица и организации, не являющиеся плательщиками корпоративного налога (corporation tax); во-вторых, налога на доходы от прироста капитала (capital gains tax), уплачиваемого физическими лицами; в-третьих, корпоративного налога, плательщиками которого являются только организации.
Глобальный и территориальный принципы организации подоходного налогообложения
Эти принципы выделяются преимущественно в зарубежной литературе и широко в российском правоведении не обсуждались [2].
Изначально концепции глобального и территориального налогообложения, также известные как концепция резидентства и концепция источника, развивались применительно к подоходному налогообложению физических лиц. В настоящее время аналогичные правила применяются при подоходном налогообложении организаций, но с учетом различий критериев резидентства для физических лиц и организаций.
Большинство государств в современном мире отстаивают право облагать доходы своих резидентов на глобальной основе, а доходы нерезидентов – на основе территориального принципа.
В рамках глобального принципа государство облагает налогом все доходы лица независимо от источника их получения. В основу концепции положена идея о том, что резидент государства получает выгоду от экономической, социальной, культурной и физической инфраструктуры, а также публичных расходов государства и поэтому должен вносить вклад в доходы государства в соответствии со своей способностью платить, что предопределяет необходимость учета при налогообложении общей суммы полученных доходов.
Территориальный принцип налогообложения предполагает, что государство облагает налогом доходы лица, полученные в пределах его границ. Соответствующий подход основан на идее о том, что государство, в котором заработан доход, должно иметь справедливую долю в этом доходе независимо от резидентства выгодоприобретателя.
Таким образом, в рамках глобального подхода налогообложение фокусируется на личности налогоплательщика и его возможности по уплате налогов, а при налогообложении у источника – на объекте налогообложения независимо от личности налогоплательщика.
В настоящее время незначительное количество государств, в частности Боливия, Коста-Рика, Сальвадор, Гватемала, Гонконг, Кения, Малайзия, Никарагуа, Панама, Парагвай, Сингапур, Уругвай, организуют налогообложение доходов только на основе концепции источника. Во многих случаях отказ от налогообложения доходов резидентов на глобальной основе может быть обусловлен сомнениями государства относительно возможности администрирования налогов от источников за пределами государства. Вместе с тем является общепризнанным тот факт, что отказ от налогообложения доходов резидентов от источников за пределами государства подрывает справедливость налоговой системы, что приводит к обвинению государств, избравших данный подход, в офшорности.