Лекция 4. ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
В результате изучения данной главы студент должен:
• знать юридическую и экономическую природу и значение принципов налогообложения; взаимосвязь принципов налогообложения и принципов налогового права;
• уметь ориентироваться в системе налогового права; принимать правовые решения, совершать иные юридические действия; давать квалифицированные юридические заключения и консультации по проблемам реализации принципов налогового права;
• владеть методами применения учения о принципах налогового права при анализе и разборе конкретных финансово-хозяйственных ситуаций.
Понятие и генезис принципов налогообложения (принципы налогового права)
Само слово "принцип" (от лат. principium) переводится как "основа", "первоначало" чего-либо. Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1723–1790) в его знаменитом труде "Исследование о природе и причинах богатства пародов" (1776). Сегодня сформулированные великим ученым, основоположником классической политической экономии постулаты называют классическими принципами налогообложения.
При этом важнейшими из них являются (см. рис. 4.1):
1) принцип справедливости. Налоги – законная форма изъятия части собственности налогоплательщика для ее использования в общих интересах (интересах общества, государства). Любое изъятие собственности всегда было справедливо для того, кто отнимает, и, наоборот, не справедливо для того, у кого отнимают. Известно, что справедливость –
Рис. 4.1. Классические принципы налогообложения
категория чрезвычайно тонкая, сложная для определения. Недаром это распространенное в повседневной риторике понятие не является юридически определенным. С точки зрения права "справедливость" – чистая абстракция, ей нет мерила, определения, эталона. Справедливо то, что справедливо в каждом конкретном случае;
2) принцип определенности налогообложения. Адам Смит так сформулировал ОГЛАВЛЕНИЕ этого принципа: "Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица"[1], ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения;
3) принцип удобства налогообложения. Смысл этого принципа заключается в том, что налогообложение должно осуществляться тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего платить его[2];
4) принцип экономии. В настоящее время данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он обычно следующим образом: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог. По Смиту, ОГЛАВЛЕНИЕ указанного принципа сводится к тому, что "каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству"[3].
Впоследствии указанные классические принципы были дополнены немецким экономистом Адольфом Вагнером (1835–1917). По Вагнеру, принципы налогообложения представляют собой систему девяти "золотых" правил, объединенных в четыре группы.
1. Финансовые принципы организации налогообложения:
1) достаточность налогообложения;
2) эластичность (подвижность) налогообложения.
2. Народно-хозяйственные принципы:
3) надлежащий выбор источника налогообложения, т.е., в частности, решение вопроса: должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;
4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения.
3. Этические принципы, принципы справедливости:
5) всеобщность налогообложения;
6) равномерность налогообложения.
4. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:
7) определенность налогообложения;
8) удобство уплаты налога;
9) максимальное уменьшение издержек взимания.
В нашей стране вопрос о принципах налогообложения первым рассмотрел Николай Иванович Тургенев (1789– 1871). В своей работе "Опыт теории налогов" (1818) он также приходит к выводу, что подданные государства должны давать средства для достижения цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.
На современном этапе принципы налогообложения (принципы налогового права) – это, по сути, основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Ведь общие начала налогообложения находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.
Указанные принципы представляют собой, с одной стороны, систему координат, в рамках которой развивается российское налоговое право, и одновременно (с другой стороны) являются вектором, определяющим направление развития налогообложения.