Предоставление (получение) скидок, Предоставление (получение) бонусов - Налогообложение коммерческой деятельности

Предоставление (получение) скидок

Скидка - одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базовой цены товара, указанной в договоре о сделке. Возможность уменьшения цены договора установлена гражданским законодательством (п. 2 ст. 424 ГК РФ) и предусматривает, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Таким образом, если покупатель, выполнив условия контракта, получает скидку, то договорная цена товаров уменьшается.

Пример

Организация поставщик и организация покупатель заключили договор поставки товара по цене 200 руб. за единицу. В договоре указано, что в случае досрочной оплаты товара покупателю предоставляется скидка в размере 5% цены. Покупатель приобрел 200 единиц товара, оплатив его досрочно. Поскольку выполнены условия договора, то ей предоставляется скидка в размере 10 руб. на каждую единицу приобретенного товара (200 · 0,05). Таким образом, цена единицы товара уменьшилась и составляет 190 руб. Соответственно, общая цена сделки уменьшилась на 20 000 руб. [(200 х 200) - (190 · 200)].

Предоставление (получение) бонусов

Наравне со скидками для привлечения покупателей организации используют систему премий или бонусную систему.

Бонус - дополнительное вознаграждение, премия, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения.

Как правило, премия предоставляется путем выплаты денег (денежная премия). Нередко организации за выполнение определенных условий сделки отгружают (передают) покупателю дополнительно партию приобретаемого товара или подарок.

Пример

Организация поставщик и организация покупатель заключили договор поставки 1000 единиц товаров по пене 200 руб. за единицу. В договоре предусмотрено условие, что при досрочной оплате стоимости приобретенного товара поставщик предоставляет покупателю бонус в виде дополнительной поставки товара на сумму 1600 руб. Покупатель оплатил товар досрочно, таким образом, организация продавец обязана отгрузить 8 единиц товара (1 600 : 200).

Отличие предоставления скидки от бонуса (премии) заключается в том, что при выполнении покупателем установленных договором условий при скидке цена изменяется, а при предоставлении бонуса остается неизменной.

Налоговые обязательства поставщика и покупателя, применяющих систему скидок и бонусов различны. Рассмотрим их более подробно.

Порядок исчисления НДС при предоставлении (получении) скидок зависит от того, на какую дату скидка предоставлена (получена). Поэтому все скидки условно можно разделить:

o на скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

o скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), т.е. поставщик либо возвращает покупателю часть денег (если на момент предоставления скидки товар был оплачен), либо уменьшает его задолженность (если покупатель не оплатил товар на момент предоставления скидки).

Как правило, в момент отгрузки (передачи) предоставляются сезонные, праздничные скидки, и постоянным покупателям.

В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом предоставленной скидки. Продавец формирует данные учета по исчислению НДС на основании отгрузочных документов, составленных с учетом предоставленной скидки.

Поскольку при предоставлении скидки в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) продавец сразу же предъявляет покупателю в счете-фактуре уменьшенную с учетом скидки сумму НДС, то эту же сумму покупатель имеет право принять к вычету.

При предоставлении скидки после отгрузки поставщик пересматривает цену уже отгруженного (переданного) товара (работ, услуг). При этом цена может быть уменьшена как до даты оплаты товаров (работ, услуг) покупателем, так и после.

В случае предоставления скидки после оплаты товара (работ, услуг), поставщик обязан возвратить покупателю разницу между ценой товара с учетом скидки и фактической суммой оплаты. Если же скидка предоставляется до даты оплаты, поставщик уменьшает сумму задолженности покупателя.

Независимо от того, когда предоставляется скидка (до даты оплаты или после) и в каком порядке (перечисляется на расчетный счет, засчитывается в качестве аванса или уменьшает задолженность покупателя), поставщику и покупателю необходимо внести корректировки в учет. Покупатель корректирует сумму вычетов, а поставщик - налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). При этом общая сумма налога определяется с учетом всех изменений, уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Для проведения корректировки сумм налога поставщику необходимо выписать корректирующий счет-фактуру и внести изменения в первичные документы, указав уменьшенную стоимость товара и сумму НДС. Внесенные исправления заверяются подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправления. Любые изменения следует согласовать с покупателем. В случае реализации и предоставлении скидки в одном налоговом периоде поставщик обязан при определении налоговой базы по НДС учесть выручку от реализации за вычетом предоставленной скидки. Соответственно, уточненная налоговая декларация не представляется.

При изменении стоимости в сторону увеличения.

o продавец учитывает разницу между стоимостью отгруженных товаров до и после увеличения в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ). Таким образом, если в периодах, следующих за отгрузкой, стоимость изменится, налогоплательщик должен будет представить в инспекцию уточненные декларации и доплатить налог. Пени в данном случае не начисляются (ст. ст. 11, 75 НК РФ);

o покупатель на основании корректировочного счета-фактуры принимает к вычету НДС в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости отгруженных товаров до и после увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ) в том налоговом периоде, когда получен корректировочный счет-фактура.

При изменении стоимости в сторону уменьшения:

o продавец на основании корректировочного счета-фактуры принимает налог к вычету в размере суммы разницы между НДС, исчисленным со стоимости до и после уменьшения (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ);

o покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление осуществляется в том периоде, когда получены либо первичные документы, либо корректировочный счет-фактура на изменение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Порядок исчисления НДС при предоставлении премий (бонусов)

С 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-Φ3 "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", в котором указано, что бонус (премия, ретроскидка) предусматривается в договоре и при этом цена товаров остается неизменной.

Поставка продовольственных товаров может предусматривать только "объемный" бонус за покупку определенного количества товаров в пределах не более 10% первоначальной стоимости с НДС. Не допускается выплата вознаграждения в связи с приобретением хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, указанных в перечне, установленном Правительством Российской Федерации (п. 9 № 318-Φ3).

При предоставлении поставщиком бонусов за реализованные товары налоговая база по НДС формируется исходя из стоимости товаров. Сумма премии не увеличивает налоговую базу, так как уплачивается покупателю денежными средствами, в свою очередь покупатель поставщику ничего не передает. Таким образом, предъявленные отгрузочные документы и счета-фактуры не подлежат корректировке. В данном случае премия (бонус) рассматривается как форма поощрения за выполнение покупателем предусмотренных договором условий, таких как достижение объема закупок, досрочная оплата, приобретение полного ассортимента и т.п.

При заключении договора поставки контрагенты могут предусмотреть вместо перечисления денежных средств по предоставленным бонусам, дополнительную отгрузку товара (работ, услуг). В этом случае у продавца возникает объект налогообложения. Таким образом, порядок определения налоговой базы и исчисления НДС производится в общеустановленном порядке.

Иногда покупатели, приобретая товары (работы, услуги), одновременно оказывают поставщику услуги (выполняют работы). Например, услуги по организации доставки товаров в магазины, проведения промоакций приобретенного товара, иному продвижению товаров на рынке и т.п. В данном случае услуги (работы) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом налоговая база у покупателя определяется как стоимость предоставленных услуг в размере премии. На эту сумму покупатель обязан выписать поставщику счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), а поставщик в свою очередь вправе принять сумму налога, указанную в счете-фактуре, к вычету при соблюдении установленных условий.

Пример 1

В марте т.г. ЗАО "ТОРГ" (поставщик) и торговая фирма "Билла" (покупатель) заключили договор поставки товаров. По условиям договора при приобретении и своевременной оплате покупателем в течение месяца полного ассортимента продукции поставщика, выплачивается премия в размере 7% стоимости товара.

10 марта отгружен товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). 17 марта фирма "Билла" оплатила товар полностью.

31 марта по итогам проведенной инвентаризации товарного остатка в магазинах фирмы "Билла" было выявлено наличие 100% ассортимента товаров ЗАО "ТОРГ", акт о предоставлении премии подписан.

31 марта организация "ТОРГ" направила письмо фирме "Билла" о выплате премии и перечислила на ее расчетный счет денежные средства в сумме 70 000 руб. (1 000 000 · 0,07). 4 апреля на расчетный счет поступила премия в полном размере.

ЗАО "ТОРГ" при отгрузке товара обязана выписать в течение 5-ти дней со дня поставки счет-фактуру, с выделенной суммой НДС 180 000 руб. До 20 апреля т.г. необходимо уплатить в бюджет налог за 1-й квартал и сдать декларацию. По уплаченному бонусу налоговых обязательств по НДС нет.

Фирма "Билла" имеет право применить налоговый вычет в соответствии с полученным счет-фактурой в 1-м квартале. Налоговых обязательств по НДС с полученной премии не предусмотрено.

Пример 2

В марте т.г. ЗАО "ТОРГ" (поставщик) и торговая фирма "Билла" (покупатель) заключили договор поставки товаров. По условиям договора при приобретении и своевременной оплате покупателем в течение месяца полного ассортимента продукции поставщика, предусматривается премия в размере 7% от стоимости товара.

10 марта отгружен товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

17 марта фирма "Билла" оплатила товар полностью.

31 марта организация "ТОРГ" направила письмо фирме "Билла" о предоставлении премии в виде дополнительной поставки товара на сумму в размере бонуса.

4 апреля товар на сумму 70 000 руб. (в том числе НДС 10 678 руб.) был поставлен.

Налоговые обязательства контрагентов за 1-й квартал т.г. соответствуют условию примера 1.

За 2-й квартал поставщик ЗАО "ТОРГ" обязан выставить покупателю счет-фактуру па сумму реализованной продукции и уплатить в бюджет НДС в размере 10 678 руб.

Фирма "Билла" на основании представленного счета-фактуры имеет право при соблюдении установленных условий принять данную сумму налога к вычету.