Предисловие
Российские условия становления многоукладной экономики и рыночного хозяйствования требуют совершенствования мер по повышению эффективности деятельности правоохранительных органов, ведущих борьбу с преступлениями экономической направленности. Успех этой деятельности зависит в том числе от знаний положений нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" 2013 г. и многочисленных подзаконных нормативных актов.
Современный этап развития российского общества характеризуется радикальными преобразованиями экономических и политических отношений, что сопровождается рядом негативных последствий, в том числе устойчивой тенденцией роста экономических преступлений, которые становятся более изощренными, многоступенчатыми, с заранее продуманными мерами сокрытия следов противоправной деятельности. Лица, склонные к совершению таких преступлений, быстро осваивают современные методы ведения хозяйственных операций, совершенствуют способы хищений и схемы ухода от налогообложения, используют любые пробелы и противоречия в законодательстве, недостатки в организации бухгалтерского учета и финансового контроля. К подобным радикальным изменениям правоохранительные органы часто оказываются неподготовленными, в связи с чем их усилия в борьбе с преступлениями в сфере экономики являются малоэффективными.
В этих условиях особое значение приобретает качественная подготовка юристов, способных эффективно выявлять, предупреждать и расследовать экономические и налоговые преступления. В рамках этой проблемы решающее значение приобретает овладение работниками правоохранительных органов специальными бухгалтерскими знаниями для успешного их применения при расследовании дел, связанных с замаскированными хищениями, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями. Наличие соответствующей экономической подготовки позволит обучающимся эффективно применять их на практике и поможет правильно ставить вопросы эксперту, ревизору, судье, умело оценивать результаты заключений эксперта, которые являются одним из источников доказательств по делу.
Анализ состояния и тенденции развития теневой и криминальной экономики позволяют сделать вывод, что отсутствие соответствующей современным требованиям экономической подготовки юристов и прикладного характера получаемых ими знаний существенно затрудняет усвоение обучающимися механизма противоправного использования средств учета, а также форм применения специальных бухгалтерских знаний в юридической практике. Восполнить этот пробел во многом позволяет изучение в высших учебных заведениях, обучающих студентов по специальностям 030501.65 "Юриспруденция" и 030505.65 "Правоохранительная деятельность" дисциплины "Судебная бухгалтерия".
Судебная бухгалтерия является специальной комплексной экономико-правовой дисциплиной, сформировавшейся в результате интеграции экономических и правовых знаний, адаптированных к потребностям юридической практики.
Ее становлению способствовала интеграция разнородных знаний, связанных с обращением данной дисциплины к возможностям использования защитных функций бухгалтерского учета в целях выработки закономерностей их применения в борьбе с преступлениями в сфере экономики. Овладев этими знаниями, юрист сможет грамотно организовать поиск признаков противоправных деяний в учетных данных, целенаправленно использовать помощь специалиста и эксперта-бухгалтера и правильно оценить поступающую оперативную информацию и материалы следственных действий.
Специальные учетно-экономические знания, получаемые в процессе изучения данной дисциплины, бесспорно, имеют прикладной характер и могут быть также применены для выявления экономической деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляемой в целях укрытия получаемых доходов от налогообложения.
Дальнейшему развитию положений дисциплины "Судебная бухгалтерия" во многом препятствует существенная деформация ее содержания, процесса преподавания, а иногда и отсутствие специалистов соответствующего профиля, что приводит к отступлению от государственных образовательных стандартов, учебных программ. Подобная ситуация в последние годы привела к активному "вымыванию" ее правовой составляющей, продолжительное время ориентированной на вооружение обучающихся знаниями, которые могли бы успешно использоваться в борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.
Преподавание судебной бухгалтерии довольно часто подменяется доведением до аудитории основ бухгалтерского учета, аудита, правового регулирования учетно-экономических процессов, положений судебно-бухгалтерской экспертизы. Это представляет определенную угрозу для деформации ее ключевых положений, которые длительное время формировались российскими учеными и практиками. Подобная ситуация во многом объясняет появление в учебных заведениях таких дисциплин, как "Основы бухгалтерского учета", "Основы аудита", "Правовые основы аудиторской деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы", которые далеки от возрастающих запросов юридической практики и слабо ориентированы на борьбу с экономической преступностью.
Деформация основных положений дисциплины нередко приводит к излишней переоценке учетно-экономических знаний и полному игнорированию закономерностей их использования в юридической практике.
В настоящем учебнике обобщены и систематизированы накопленные знания по основным положениям дисциплины, а также предпринята попытка подчеркнуть ее прикладной характер и значение для юристов. Структура учебной дисциплины построена таким образом, что анализ и исследование бухгалтерских документов и хозяйственных операций ориентированы на уровень первичной учетной документации и предшествуют целенаправленному использованию возможностей документальной ревизии и судебно- бухгалтерской экспертизы.
В результате изучения дисциплины студент (слушатель) должен:
1) иметь представление:
– о бухгалтерском учете, его задачах, предмете и методе;
– порядке отражения в данных бухгалтерского учета отдельных видов хозяйственных операций;
– способах использования бухгалтерского учета для совершения противоправных деяний и принципах их обнаружения;
2) знать:
– современное законодательство, регламентирующее бухгалтерский учет;
– особенности учета хозяйственных операций в различных отраслях экономики;
– типичные документальные и учетные несоответствия как специфические проявления признаков экономических преступлений;
– систему финансового контроля в условиях рыночной экономики;
– возможности инвентаризаций, ревизий и документальных проверок при выявлении признаков экономических и налоговых преступлений;
3) уметь:
– использовать бухгалтерскую документацию для выявления подложных записей в документах;
– квалифицированно привлечь специалиста для проведения ревизии и документальных проверок;
– назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу для получения источников доказательств;
4) владеть:
– методами работы с учетно-экономическими документами;
– приемами проверки бухгалтерских документов с целью выявления в них учетных несоответствий;
– навыками составления служебных, процессуальных документов, касающихся назначения ревизий и судебно-бухгалтерских экспертиз;
– навыками выдвижения на основе информации, отраженной в материалах бухгалтерского учета, версий о совершении противоправных деяний.
При подготовке работы автором были выработаны основные методологические принципы изложения материала. Во-первых, автор стремился проанализировать массив информации, изложенной в разнопрофильных изданиях, касающихся основных положений дисциплины, и использовать устоявшийся в науке подход к отражению ее содержания. Во вторых, в отличие от других авторов раскрыть особенности исследования учетных документов контролирующими органами в ключевых отраслях экономики и при осуществлении расчетно-кассовых операций. В-третьих, включить в издание обучающие модули (контрольные вопросы, тесты) для промежуточного контроля знаний обучающихся.
Теоретическая часть издания весьма успешно дополняется схемами, таблицами. Краткие практические примеры из правоохранительной и экспертно-ревизионной практики весьма успешно дополняют многие разделы работы.
Целью данного издания является обобщение многочисленных разноплановых подходов к содержанию дисциплины и выработка с учетом изменений законодательства, современных достижений теории и практики, научных взглядов устоявшегося за длительный период подхода к содержанию и назначению дисциплины "Судебная бухгалтерия". Реализация указанной цели будет способствовать более глубокому изучению всего комплекса проблем использования специальных бухгалтерских знаний в правоприменительной деятельности юристов.
Автор считает, что в настоящее время с учетом потребностей правоприменительной практики назрела не только необходимость расширения основ дисциплины, но и разделения ее содержания на общую и особенную часть, как предлагают отдельные ученые (С. Г. Еремин, Л. П. Климович). В общей части следует рассматривать общие положения дисциплины, технологию учета и признаки противоправной деятельности в учетно-экономической информации, использование различных форм бухгалтерских знаний и др., в особенной части – особенности исследования документов в различных видах экономической деятельности с целью выявления учетных несоответствий и признаков экономических преступлений. Особенную часть следует излагать с учетом действующего в настоящее время общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
При подготовке учебника автор использовал положения, содержащиеся в трудах ученых, внесших существенный вклад в разработку положений данной учебной дисциплины: Г. А. Атанесяна, А. Т. Белухи, С. П. Голубятникова, С. Г. Еремина, А. М. Дьячкова, Л. П. Климович, Н. В. Кудрявцева, E. С. Лехановой, В. Б. Любкина, С. С. Остроумова, Л. А. Сергеева, Д. В. Смирнова, В. Г. Танасевича, П. К. Пошюнаса, В. А. Тимченко, А. А. Толкаченко, С. П. Фортинского, Л. Я. Целищева, В. В. Шадрина, Г. А. Шумака и других авторов.