Построение аналитического баланса

Традиционно и в особенности при проведении внешнего анализа в качестве исходной информации используется стандартный бухгалтерский баланс. Однако это не является обязательным условием, и, например, в случае недоверия к внешней отчетности предприятия, для этой цели может быть использован любой другой документ управленческого учета.

Данные, содержащиеся в бухгалтерском балансе, должны соответствовать следующим требованиям.

1. Подготовка данных должна вестись на регулярной основе и по единой методике.

2. Данные об имуществе и источниках должны быть сбалансированы между собой.

3. Активы должны быть структурированы по их экономической природе (по принципу отнесения стоимости на производимую продукцию, срокам использования и степени ликвидности).

4. Данные об источниках финансирования должны быть разделены по принципу собственности и срокам привлечения.

Всем перечисленным выше требованиям отвечает аналитический баланс.

Одним из способов построения этого документа является преобразование (укрупнение или разукрупнение) и уточнение стандартного бухгалтерского баланса.

Процедуры, которые необходимо провести при составлении аналитического баланса, следующие.

1. Уменьшить уставный капитал предприятия на величину неоплаченного капитала (задолженности учредителей).

2. Проставить реальную стоимость внеоборотных активов.

3. Скорректировать стоимость оборотных активов (запасы, дебиторская задолженность, свободные денежные средства) и обязательств (кредиторская задолженность, кредиты) на суммы, по какой-либо причине не попавшие в бухгалтерский баланс.

4. Скорректировать возникшую разницу между стоимостью активов и пассивов удобнее всего через специально созданную статью аналитического баланса "Накопленный капитал". Эта аналитическая статья объединяет в себе все виды нераспределенной прибыли, резервов, образованных за счет прибыли, фондов накопления и потребления и других подобных статей баланса. Она показывает, что фактически заработало предприятие за всю историю своего существования (для приватизированных предприятий – с момента акционирования).

Отдельные статьи аналитического баланса должны быть скорректированы следующим образом.

1. Внеоборотные активы в составе аналитического баланса.

1.1. Основные производственные фонды, реально участвующие в процессе производства, могут быть использованы в качестве финансового ресурса в тех случаях, если они:

а) временно нс участвуют в процессе производства (находятся в резерве и предназначены для замены);

б) находятся на консервации (излишние, некомплектные и законсервированные);

в) списаны с баланса предприятия (вследствие замены более совершенным и экономичным оборудованием и в иных случаях), но еще пригодны для дальнейшего или вторичного (сырье) использования.

1.2. Основные непроизводственные фонды, реально используемые предприятием по профилю своих бизнес-процессов, могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если они:

а) временно или в течение длительного срока не используются предприятием;

б) списаны с баланса, но пригодны для дальнейшего использования.

1.3. Долгосрочные финансовые вложения могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:

а) взамен инвестиций, направленных в другие организации (дочерние, зависимые и другие организации), в качестве вклада в уставный капитал были получены акции данного предприятия-реципиента, которые в соответствии с его учредительными документами могут быть проданы или учтены (переданы другим организациям в счет кредиторской задолженности);

б) по предоставленным займам начисляются проценты, формирующие специальный фонд;

в) долгосрочные финансовые вложения осуществляются в различного рода ценные бумаги и долговые обязательства;

г) приобретены акции иной организации с целью получения прибыли в виде начисляемых дивидендов или продажи этих акций.

1.4. Долгосрочные реальные вложения могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:

а) вложения осуществляются в объекты с правом перепродажи своей доли в них;

б) вложения осуществлены в основные фонды, монтаж и наладка которых откладываются на длительный срок;

в) имеется в наличие незавершенное строительство, финансирование по которому более не осуществляется;

г) приобретены основные средства для сдачи в аренду или лизинг.

1.5. Прочие внеоборотные активы могут использоваться в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:

а) нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, право по использованию природных ресурсов и производственной информации) приобретены для перепродажи;

б) нематериальные активы приобретены организацией для непосредственного использования, и срок их действия еще не истек.

2. Оборотные активы в составе аналитического баланса.

2.1. Сырье, материалы и запасы, используемые в процессе производства, могут служить финансовым ресурсом в тех случаях, если:

а) количество товарно-материальных ценностей (ТМЦ) стабильно превышает потребность в них на протяжении нескольких производственных циклов (запас на ТМЦ 3–5 циклов);

б) ТМЦ получены в счет погашения дебиторской задолженности и не используются в процессе производства;

в) старые материалы выведены из производства вследствие использования более совершенных, дешевых и экономичных материалов.

2.2. Товары для перепродажи могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:

а) возник излишек готовой продукции на складе сверх необходимого количества для перепродажи;

б) возник излишек товаров, поставка которых по договору должна быть осуществлена не позднее определенного срока (например, грех месяцев со дня изготовления);

в) возник сверхнормативный запас ТМЦ, которые в данный момент не используются в обслуживании бизнес-процессов;

г) товары получены в счет погашения дебиторской задолженности и не используются в процессе производства.

2.3. Дебиторская задолженность (сроком возникновения не более полугода и с договорным сроком погашения не более полугода) и задолженность фискальной системы могут выступать финансовым ресурсом в тех случаях, если:

а) в счет дебиторской задолженности выписан вексель (простой или переводной);

б) в счет дебиторской задолженности органом фискальной системы выписан документ, удостоверяющий возмещение уплаченных средств.

2.4. Краткосрочные финансовые вложения могут использоваться в качестве финансового ресурса в тех случаях, если:

а) у акционеров выкуплены собственные акции для дальнейшего размещения;

б) предоставлены займы организациям на срок менее 12 месяцев, по которым начисляются проценты, формирующие специальный фонд;

в) осуществлены краткосрочные вложения в ценные бумаги, используемые для различных расчетов (учета).

2.5. Денежные средства могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов в тех случаях, если:

а) имеются непогашенные банковские векселя до востребования;

б) имеются излишки (сверх необходимых оборотных средств) денежных средств на расчетном, валютном счетах или в кассе;

в) имеется специально созданный запас денежных средств (страховой запас).

Сумма разделов 1 и 2 аналитического баланса дает реальную оценку активов предприятия.

3. Забалансовые активы.

Они могут быть использованы в качестве финансовых ресурсов, если:

а) существует реальная возможность погашения списанной дебиторской задолженности в течение 5 лет (имеется не аннулированный и непогашенный вексель);

б) имеются ТМЦ, принятые на ответственное хранение сроком более полугода;

в) имеются арендованные основные средства, не используемые в данный момент в производстве.

4. Кредиторская задолженность.

В качестве источников финансовых ресурсов могут быть использованы следующие задолженности.

4.1. Реальная задолженность перед поставщиком и подрядчиком с учетом реальных к взысканию пеней и штрафов, с учетом ценовых скидок и надбавок в их пользу.

4.2. Реальная задолженность перед персоналом организации.

4.3. Реальная задолженность перед фискальной системой, с учетом всех пени и штрафов.

4.4. Прочая реальная к взысканию кредиторская задолженность, в тех случаях, когда:

а) задолженность не является просроченной (до срока погашения не менее полугода);

б) задолженность является просроченной, но временные рамки ее погашения определяются новым установленным сроком.

5. Задолженность по кредитам, ссудам и финансовым векселям.

5.1. Реальная задолженность перед банками (с накопленными процентами в приведении к данному периоду) может использоваться в качестве источника финансовых ресурсов в тех случаях, если эта задолженность не является просроченной и до срока ее погашения не менее трех месяцев.

5.2. Реальная задолженность по векселям может выступать в роли финансового ресурса, если:

а) в векселе указана определенная дата погашения, но использовать эту задолженность в качестве финансового ресурса можно только в течение срока, оставшегося до погашения;

б) вексель является бессрочным, но существует возможность его предъявления до срока предполагаемого погашения.

5.3. Реальная задолженность перед прочими заимодавцами (с накоплением процента в приведении к данному периоду) может использоваться как источник финансовых ресурсов в течение срока, оставшегося до се погашения, или до срока предъявления требования заимодавцами.

6. Собственный капитал.

Он может быть использован в качестве источника финансовых ресурсов в том случае, если разница между активом и пассивом положительная, с соответствующими направлениями использования того или иного вида капитала.

Сумма разделов 3,4,5 и 6 аналитического баланса дает реальную оценку пассивов предприятия.

Построение аналитического отчета о финансовых результатах

В качестве основы для построения аналитического отчета о финансовых результатах можно использовать бухгалтерский отчет о финансовых результатах.

При этом необходимо выполнить следующие процедуры.

1. Скорректировать выручку от реализации на суммы реализации, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет.

2. Скорректировать затраты на реализованную продукцию на суммы затрат, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет или же по налоговому законодательству относимые на погашение за счет прибыли.

3. Разделить затраты на реализованную продукцию на переменные и постоянные составляющие по степени их зависимости от изменения объемов производства и реализации.

4. В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи "Амортизационные отчисления" и "Проценты за кредиты".

5. Налоги, исчисляемые до налогообложения прибыли, выделить из прочих операционных затрат и включить в состав затрат на реализованную продукцию.

6. Выделить отдельными позициями доходы и расходы, связанные с реализацией внеоборотных активов и прочего имущества предприятия и ценных бумаг, а также курсовые разницы.

Главными требованиями, предъявляемыми к аналитическому отчету о финансовых результатах, являются следующие:

1) регулярность построения;

2) использование единой методики при формировании отчетов за разные периоды;

3) обеспечение возможности проведения анализа безубыточности.

Исходной информацией для построения аналитического отчета о финансовых результатах (табл. 2.1) является информация внутреннего управленческого учета, основанного на системе учета директ-костинг, с отражением выручки, затрат, прибылей и убытков по местам их возникновения.

Таблица 2.1

Структура аналитического отчета о финансовых результатах

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Выручка (нетто) от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Переменные затраты
Маржинальная прибыль
Постоянные затраты, в том числе: амортизационные отчисления проценты за кредит прочие постоянные затраты
Прибыль от основной деятельности
Прибыль (убытки) от прочей реализации
Прибыль (убытки) от операций с ценными бумагами
Прочие прибыли (убытки)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Дивиденды (использование прибыли)
Нераспределенная прибыль