Порядок проведения подтверждающего аудита

В ходе проверки аудитор использует рабочие документы, разработанные аудиторской фирмой, в которых фиксируется полная и детальная информация по результатам проверки, составляются аудиторские свидетельства, обобщаются результаты. Аудиторская фирма должна давать аудиторам рекомендации по использованию рабочих документов проверки (журнал работ, бланки для тестов и др.).

Объекты аудиторской проверки определяются в соответствии с задачами и целями экспертизы. Для достижения доказательности в аудиторский стандарт вносится перечень конкретных объектов проверки и определяется состав аудиторских свидетельств.

Аудитор начинает проверку с оценки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, определяет ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля, определяет степень пригодности данных, полученных при внутреннем контроле для внешнего аудита. В аудиторском свидетельстве "Система внутреннего контроля" аудитор дает общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, описывает выявленные в ходе аудита существенные несоответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Для проведения экспертизы отчетных данных по разделам и статьям баланса аудитор обследует кассу и кассовые операции, банковские, расчетные документы, использование и сохранность товарно-материальных ценностей, проверяет правильность оценки и переоценки основных средств, точность начисления износа, проводит анализ выявленных ошибок по разделам и статьям баланса.

По результатам проверки составляются аудиторские свидетельства, являющиеся составными элементами аналитической части аудиторского заключения:

• соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций и их учета;

• достоверность данных первичных документов, полнота и точность отражения в учете расчетных операций;

• соблюдение установленного порядка учета и списания материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

• соблюдение установленного порядка учета основных средств, начисления износа, обоснованность списания расходов на ремонт;

• фактические размеры ошибок в сопоставлении с предельно допустимыми (максимальными, минимальными) по разделам и статьям баланса.

Экспертиза достоверности бухгалтерской отчетности включает в себя проверку достоверности финансовых результатов деятельности. Для ее осуществления тестируются: порядок учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции; порядок формирования и распределения финансовых результатов; проводится финансовый анализ деятельности. Состав аудиторских свидетельств по данному объекту проверки следующий:

• обоснованность отнесения затрат на производство;

• полнота учета выручки от реализации продукции, работ, услуг;

• точность определения размера прибыли и ее облагаемой налогом части;

• своевременность и полнота взносов в бюджет налогов, правильность распределения прибыли и обоснованность ее распределения;

• общая оценка финансового состояния;

• оценка платежеспособности и финансовой устойчивости;

• оценка кредитоспособности, ликвидности баланса.

Данный раздел аудиторской проверки наиболее ответственен, так как определяет взаимоотношения с государством по налогам и упущения бухгалтера могут обернуться большими финансовыми потерями, штрафными санкциями. Аудитор обследует достоверность себестоимости и ее составных элементов, их соответствие действующим нормативным актам. Аудитор последовательно проверяет все элементы себестоимости. Особого внимания заслуживает проверка затрат, по которым установлены лимиты, нормы, нормативы. Себестоимость продукции, как правило, представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, но для целей налогообложения произведенные фактические затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

При обследовании обоснованности формирования финансовых результатов аудитор проводит экспертизу достоверности прибыли (убытков) от реализации продукции, основных средств, иного имущества предприятия, его доходов и расходов от внереализационных операций.

Определение достоверности финансовых результатов является составной частью проведения экспертизы достоверности отчетности, но может быть и отдельным объектом проверки. Именно такая тематика наиболее часто заказывается экономическими субъектами – клиентами аудиторских фирм.

Финансовый анализ деятельности – необходимый объект аудиторской экспертизы. Проведение его может осуществляться также в составе аудита хозяйственной деятельности, оценки эффективности работы предприятия или административного управления. Его включение в аудиторский стандарт обусловливается традиционно отсталым участком этой работы в организациях, спросом на его результаты со стороны руководства для принятия управленческих решений, отсутствием навыков у финансовых работников обеспечивать его регулярное проведение. Результаты финансового анализа интересны как собственникам экономического субъекта, так и заимодавцам (например, банкам), поставщикам, клиентам, покупателям, продавцам, налоговым и другим проверяющим органам. Проводя экономический анализ, аудитор дает общую оценку финансового состояния, оценивает платежеспособность и финансовую устойчивость, кредитоспособность, ликвидность баланса.

Определение согласованности баланса с Главной книгой, другими разделами отчета – следующий этап экспертизы. Аудитор проверяет:

• обоснованность оценки статей баланса в соответствии с инструкцией о порядке заполнения форм годового отчета;

• правильность заполнения учетных регистров и первичных документов;

• согласованность баланса с регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой, периодическими балансами.

При осуществлении проверки аудитор руководствуется основными нормативными и законодательными актами, важнейшие из которых представлены в финансовом и налоговом законодательстве. Перечень нормативно-правовых актов целесообразно поместить в аудиторский стандарт.

В следующем разделе заключения аудитор излагает общие результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, где описывает цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применяемым законодательным и нормативным актам; дает общую оценку соответствия, описывает выявленные в ходе аудита существенные несоответствия в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству. Аудитор определяет меру ответственности организации и должностных лиц за несоблюдение законодательства. Результаты данного раздела отражаются в аудиторском свидетельстве "Соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственной операции".

Масштабы охвата аудитором учетных операций определяются в зависимости от уровня ведения учета, начиная с первичного в низовых подразделениях, состояния документальной дисциплины, правильность ведения бухгалтерского учета, действенности внутреннего контроля. При подготовке аудиторов, а также при повышении их квалификации должны даваться рекомендации по правилам соблюдения стандартов, их применению к статьям финансовых отчетов, технике аудита, специфике аудита в различных отраслях экономики.

Следующий раздел методики отражает порядок проведения аудиторской проверки, ее методы, систематизацию материалов для заключения. Точное соблюдение приемов и правильный выбор методов определяют результативность проверки и, следовательно, степень выполнения аудитом защитных функций. Аудитор в зависимости от вида проверки и конкретной ситуации на предприятии выбирает методы (приемы, способы) ее проведения, важнейшими среди которых являются документальные, органолептические и расчетно-аналитические.

Документальные методы предусматривают доскональную проверку документов, а именно:

• формальную – проверка документов по форме и соблюдению правил их оформления и заполнения;

• логическую – проверка документов, бухгалтерских записей, регистров на соответствие правилам и нормам бухгалтерского учета и финансового законодательства;

• встречную – проверка корреспондирующих счетов, правильности отражения в учетных регистрах и аналитическом учете записей по одним и тем же операциям;

• сверку расчетов с дебиторами и кредиторами – подтверждение состояния расчетов с конкретными партнерами по бизнесу;

• арифметическую (счетную) – проверка точности произведенных в документах и регистрах расчетов;

• взаимный контроль операций, отраженных в различных документах и регистрах;

• хронологическую проверку операций по датам их совершения.

Органолептические методы предполагают проверку, проводимую с помощью органов чувств, в том числе:

• инвентаризацию;

• контрольные замеры;

• выборочные и сплошные наблюдения;

• технологический контроль;

• экспертизу.

Расчетно-аналитические методы включают в себя:

• анализ информации, содержащейся в бухгалтерских и отчетных документах, и сопоставление ее с фактическими данными;

• функциональный, детальный анализ хозяйственной деятельности;

• статистические расчеты.

Источниками информации для проведения экспертизы являются:

1) законодательные и нормативные акты, инструктивный материал;

2) нормативно-справочная, нормативно-правовая документация;

3) планово-нормативная информация;

4) техническая документация;

5) первичная документация;

6) отчетность материально-ответственных лиц и должностных работников;

7) выписки банков;

8) регистры аналитического и синтетического учета;

9) отчетность об использовании и состоянии объектов проверки.