Порядок проведения аудита учетной политики

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица.

Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Изучение аудитором сопоставимости финансовых показателей осуществляется в ходе проверки отображенных в учете данных при соблюдении принципа неизменности методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Поэтому ознакомление с деятельностью предприятия аудитор начинает с изучения учетной политики.

Если же в организации не утверждается приказ (положение) руководителя об учетной политике это дает основание говорить об ограничении объема аудита и невозможности проведения аудиторской проверки.

Основные нормативные документы на соответствие которым следует провести аудит учетной политики:

• Закон № 402-ФЗ;

• Положение но бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н);

• ПБУ 1/2008 "Учетная политика" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);

• Налоговый кодекс РФ.

В первую очередь аудитор должен проверить наличие обязательных приложений к приказу:

• формы учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы (например, акты па списание материальных ценностей, материальные отчеты, журналы учета счетов-фактур, бухгалтерской отчетности и т.д.);

• порядок проведения инвентаризации (формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций);

• порядок списания дебиторской и кредиторской задолженностей (до истечения срока исковой давности);

• правила документооборота и технология обработки учетной информации, т.е. приказ по должностным лицам, имеющим право подписи первичных документов;

• порядок контроля над хозяйственными операциями (идентификация клиентов в целях противодействия легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, визирование документов должностными лицами, обеспечение сохранности активов, оценка эффективности действий организации и т.д.).

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа.

На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки). Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора.

На втором этапе проводится анализ положений учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. На этом этапе проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

При проверке учетной политики аудитору следует собрать ответы на следующие вопросы:

• имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;

• имеется ли в организации учетная политика;

• утверждено ли положение о бухгалтерской службе;

• утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

• ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;

• корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;

• оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;

• сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;

• имеются ли локальные нормативные документы, регламентирующие отдельные положения учетной политики;

• имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);

• утвержден ли график проведения инвентаризации;

• проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;

• проводятся ли обязательные инвентаризации;

• проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;

• ограничен ли доступ к информации о бухгалтерского учете и отчетности;

• определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;

• определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов?

Приступая к проверке определенного участка бухгалтерского учета, аудитор должен определить какие вариантные способы учета рассматриваемых объектов установлены действующими нормативно-законодательными актами и какой из вариантов отражен в учетной политике. Памятка аудитора для сбора доказательств по проверке учетной политики приведена в приложении к гл. 10. Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленными нормативными документами.

Аудитор анализирует адекватность учетной политики по каждому разделу бухгалтерского и налогового учета.

В целях проверки учетной политики рекомендуется заполнить рабочую таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора. По результатам данного анализа складывается мнение о бухгалтерской и налоговой учетной политике с точки зрения формирования достоверных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и правомерности определения налоговой базы по отдельным налогам. Делается вывод о соответствии существующей системы учета потребностям управления.