Порядок исчисления суммы сбора
Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения (ст. 333.4 НК).
Порядок уплаты сбора, сроки и зачет (возврат) суммы сбора
Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на пользование объектами животного мира.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов:
– сумма разового взноса рассчитывается как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на вылов (добычу) водных биологических ресурсов;
– оставшаяся сумма сбора, т.е. сумма регулярных взносов, определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса и уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на вылов (добычу) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа (ст. 333.5 НК).
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов может быть уплачен также в виде единовременного взноса. Такой сбор уплачивается в отношении объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Его необходимо уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
Пример. Рыбопромысловая организация согласно выданном}' 15 января 2014 г. разрешению может производить вылов одного вида объекта водных биологических ресурсов в период с 17 января 2014 г. по 10 апреля 2014 г. При этом сумма сбора составляет 280 000 руб. Рассчитаем сумму разового взноса, которую организация должна уплатить до 15 января 2014 г.: 280 000 руб. х х 10% = 28 000 руб. Теперь определим оставшуюся сумму сбора: 280 000 руб. – 28 000 руб. = 252 000 руб. Эта сумма уплачивается равными долями в течение всего срока действия разрешения в виде регулярного взноса. Таким образом, размер регулярного взноса составит 63 000 руб. (252 000 руб.: 4 мес.) и он уплачивается: до 20 января 2014 г., 20 февраля 2014 г., 20 марта 2014 г., 10 апреля 2014 г.
Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:
1) плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по месту нахождения органа, выдавшего разрешение;
2) плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
При этом суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Для целей налогового контроля законодатель обязал органы, выдающие в установленном порядке разрешения на добычу объектов животного мира и разрешения па добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения:
– о выданных разрешениях;
– сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению;
– сроках уплаты сбора (ст. 333.6 НК).
Формы, по которым представляются сведения, утверждены приказами ФНС России от 26 февраля 2006 г. № САЭ-3-21/108@ "Об утверждении формы сведений о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира" и № САЭ-3- 21/111@ "Об утверждении формы сведений о выданных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов, суммах и сроках уплаты сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов".
При этом для налогоплательщиков (за исключением физических лип), осуществляющих пользование объектами животного мира по разрешению на добычу объектов животного мира, также предусмотрена аналогичная обязанность. Налогоплательщики не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, сведения:
– о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира;
– суммах сбора, подлежащих уплате;
– суммах фактически уплаченных сборов.
Обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего учета определенные сведения предусмотрена и для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Сведения представляются:
– о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
– суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.
Данная обязанность должна быть исполнена не позднее 10 дней с даты получения разрешения.
Указанные сведения представляются налогоплательщиками по формам, установленным приказами ФНС России от 26 февраля 2006 г. № САЭ-3-21/109@ "Об утверждении формы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора" и № САЭ-3-21/110@ "Об утверждении формы сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов".
Налогоплательщикам (за исключением физических лиц) также необходимо представлять сведения о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Такие сведения представляются в налоговые органы по месту своего учета не позднее сроков уплаты единовременного взноса.
Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира предусмотрен ст. 333.7 НК. Зачет или возврат сумм сбора осуществляется по истечении срока действия разрешения в общем порядке, установленном ст. 78 и 79 НК, при условии представления соответствующих документов, перечень которых утвержден приказом МПС России от 23 июля 2004 г. № САЭ-3-21/438® "Об утверждении перечня документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира".