Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие правила оценки отдельных объектов бухгалтерского учета

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, состоит из пяти разделов и регулирует специфические вопросы бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Их специфика заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, периодичности, определении и способе отнесения возникающей курсовой разницы на счет прибылей и убытков. В остальном действуют общие правила бухгалтерского учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в рублях, например, правила начисления амортизации, списания с баланса и т.п.

В разд. 1 для целей ПБУ даны определения отдельных понятий: "деятельность за пределами Российской Федерации"; "дата совершения операции в иностранной валюте"; "курсовая разница".

Раздел 2 посвящен рассмотрению порядка пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли. В разд. 3 приводится порядок учета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности возникающих курсовых разниц. Раздел 4 устанавливает правила учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. Раздел 5 определяет порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

В заключение дан перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте. Этот перечень состоит из наиболее типичных и часто повторяющихся хозяйственных операций, совершаемых организациями в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденный приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н, содержит четыре раздела и распространяется на все организации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

В общих положениях разд. 1 ПБУ установлены критерии активов, понимаемых как материально-производственные запасы (например, сырье, материалы, активы, предназначенные для перепродажи, готовая продукция, товары).

Раздел 2 посвящен вопросам оценки материально-производственных запасов, которые по общему правилу принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления самой организацией. В случае безвозмездного получения организацией материальнопроизводственных запасов их стоимость определяется, исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

В разд. 3 регулируется порядок отпуска материально-производственных запасов в производство, исходя из различных вариантов их оценки, одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы – в случае использования организацией материально-производственных запасов в особом порядке (драгоценные металлы или камни), и если запасы не могут обычным образом заменять друг друга;

– средней себестоимости – путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество;

– способом ФИФО (исходя из себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов) – в основе лежит допущение о том, что материально-производственные запасы расходуются в течение периода в последовательности стоимости их приобретения.

Раздел 4 содержит требования к отражению в отчетности таких существенных обстоятельств, как способы оценки материально-производственных запасов и др.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, состоит из шести разделов и распространяется на все организации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

В ПБУ приводится перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (например, срок полезного использования более 12 месяцев, отсутствие предположения дальнейшей перепродажи, способность приносить организации экономические выгоды), а также примерный перечень видов основных средств, например: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника и пр.

Второй раздел содержит требования к вариантам оценки основных средств (по первоначальной стоимости, т.е. совокупности затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; по текущей (восстановительной) стоимости, получаемой в результате переоценки (дооценки или уценки) основного средства.

В третьем разделе речь идет об амортизации основных средств с приведением различных способов ее начисления (линейный способ, способ уменьшаемого остатка и др.).

Разд. 4 и 5 включают информацию о порядке отнесения затрат на восстановление объекта основных средств (ремонт, модернизация, реконсгрукция) и о порядке получения прибыли (убытка) от выбытия основных средств в случаях продажи, безвозмездной передачи и прочего выбытия.

Последний раздел содержит требования относительно раскрытия в отчетности существенной информации (например, о первоначальной стоимости и суммах начисленной амортизации; движении основных средств по их группам за отчетный период; об изменении стоимости основных средств и т.д.).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, распространяется на все коммерческие организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) и включает восемь разделов.

ПБУ содержит перечень объектов, относимых к нематериальным активам. Например, произведения науки, литературы и искусства; программы ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства; товарные знаки и знаки обслуживания. Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации.

Положение содержит нормы об оценке нематериальных активов по первоначальной стоимости и процессе формирования первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов по общему правилу представляет собой сумму, исчисленную в денежном выражении и иной форме или величине кредиторской задолженности, которая уплачена или начислена организацией при приобретении, а также создании актива.

Изменение первоначальной (фактической) стоимости нематериального актива допускается только в случаях переоценки и обесценения актива.

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом, способами уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету.

ПБУ содержит общие положения о стоимости деловой репутации организации, которая определяется расчетным путем, как разница между ценой приобретения имущественного комплекса и суммой всех его активов (отраженных в балансе на дату покупки).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию существенная информация о способах оценки нематериальных активов; способах амортизации нематериальных активов; принятых организацией сроках полезного его использования и т.д.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, включает семь разделов и устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в сфере формирования информации о финансовых вложениях организациями (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

К финансовым вложениям относятся государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные иным организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др.

К финансовым вложениям не относятся собственные акции, выкупленные у акционеров организацией для перепродажи или аннулирования, векселя, выданные организацией и др.

Финансовые вложения, приобретенные возмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Финансовые вложения, приобретенные безвозмездно, оцениваются по их рыночной стоимости на дату принятия к учету.

При последующей оценке финансовых вложений их следует делить на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить их текущую стоимость (их стоимость подлежит корректировке на отчетную дату), и те, по которым текущая стоимость не определяется (их стоимость не подлежит корректировке).

Выбытие финансовых вложений имеет место в случае погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.д. При выбытии финансовых вложений могут применяться различные способы их оценки. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с требованиями ПБУ 9/99, расходы признаются операционными расходами организации. В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений признается их обесценение, и создается специальный резерв.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с их подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. В отчетности подлежит раскрытию такая существенная информация, как способ оценки финансовых вложений; данные о резерве под обесценение финансовых вложений и т.д.