Первичная учетная документация и организация учета поступления основных средств
Наряду с осуществлением долгосрочных инвестиций в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых как хозяйственным, так и подрядным способом, поступления основных средств в организацию могут происходить также посредством:
• долгосрочных инвестиций в приобретаемые объекты основных средств;
• вклада в уставный капитал организации;
• приобретения объектов основных средств путем осуществления бартерных операций;
• безвозмездного получения или дарения[1];
• аренды (хозяйственной или договорной финансовой)[2];
• других способов.
Независимо от варианта поступления в текущем учете каждый объект регистрируется под своим инвентарным номером применительно к своей классификационной группе, месту его эксплуатации, а также исходя из источника приобретения.
Состав первичной учетной документации по поступлению основных средств зависит не только от того, на какой стадии оформления находится приемка того или иного объекта, но и к какой классификационной группе он относится. В том случае, когда поступает объект, относящийся к активной части основных средств (машины и оборудование), оформляется Вперед документация.
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) выписывается в двух экземплярах и служит для оформления поступившего на склад для установки оборудования, но которому не выявлены какие-либо дефекты в порядке наружного осмотра. Оба экземпляра подписываются членами приемной комиссии, включая уполномоченного подрядной монтажной организации, которому передается второй экземпляр акта.
Передача оборудования в монтаж в условиях монтажных работ хозяйственным способом оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Данный документ выписывается в одном экземпляре.
При осуществлении указанных работ подрядным способом отдельный акт на передачу оборудования в монтаж нс выписывается. Подрядчик расписывается непосредственно в акте, а копия его, подтверждая принятие соответствующего объекта на ответственное хранение, передается ему.
В дальнейшем в процессе ревизии, монтажа или испытания выявление в оборудовании дефектов вызывает необходимость составления акта о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
На день сдачи в эксплуатацию законченного монтажом оборудования, а также принятия на баланс организации других объектов выписывается акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма № ОС-1) в одном экземпляре. При оприходовании групповых объектов, имеющих одно производственное назначение, выписывается акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16).
По объектам недвижимости составляется акт о приеме- передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).
Принятие таких объектов к учету имеет место независимо от того, внесены они в Единый государственный реестр прав или нет. Главное чтобы они способны были выполнять возложенные на них функции.
Акты но формам № ОС-1, ОС-1а и ОС-16 при приеме- передаче объектов между организациями для включения в состав основных средств выписываются в количестве трех экземпляров. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию вместе с приложенной технической документацией, где он подписывается главным бухгалтером. Второй остается у структурного подразделения (организации), где эксплуатировался объект, а третий передается новому владельцу (собственнику).
Операции по перемещению объектов между структурными подразделениями организации оформляются накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Она выписывается сдатчиком (цехом, отделом, участком и др.) также в трех экземплярах, из которых:
• первый экземпляр передается в бухгалтерию;
• второй экземпляр остается у передающей стороны;
• третий экземпляр передается получателю.
На основании указанных документов, а в случае приобретения транспортного средства – наличия технического паспорта, государственного номера, полученных в Главном управлении по обеспечению безопасности дорожного движения (ГУОБДД), в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) или инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-ба). Наиболее характерные черты объекта или группы объектов указываются в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" основных средств инвентарной карточки. Таким образом, фактически она выполняет функции паспорта на конкретный объект или группу однородных объектов, в котором отражается наличие и движение их вплоть до выбытия из эксплуатации.
Инвентарные карточки в разрезе классификационных групп, определенных Общероссийским классификатором основных фондов, хранятся в специальной картотеке, а в разрезе разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации.
Малые предприятия для учета наличия объектов и их движения внутри организации открывают инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма № ОС-66).
В синтетическом учете затраты по приобретению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы отражением на активном счете 08 аналогичного названия независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется строительство или приобретение соответствующих объектов. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных активов";
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-7 "Приобретение взрослых животных".
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ".
В учете объектом строительства, на который списываются затраты, служит вид или комплекс строительно-монтажных работ, отдельно возводимое здание или сооружение, на строительство которых имеется надлежаще оформленная проектно-сметная документация. Организация текущего учета издержек определяется в последовательности существующей технологии строительно-монтажных работ:
• строительные работы;
• приобретение оборудования, требующего монтажа;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа;
• приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, требующего монтажа, по не предназначенного для постоянного запаса;
• прочие капитальные затраты.
Строительно-монтажные работы, выполненные фирмой для собственных нужд, в том числе с привлечением других организаций для выполнения отдельных работ, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Если строительство объекта ведется подрядной организацией без производства строительно-монтажных работ собственными силами заказчика, то расходы указанной организации, осуществляющие контроль за ходом строительства и технический надзор, хотя и являются частью первоначальной стоимости возводимого объекта, тем не менее не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При подрядном способе ведения строительно-монтажных работ заказчик принимает объекты к учету по договорной стоимости, исходя из принятых к оплате или оплаченных счетов подрядных организаций. При хозяйственном способе производства работ заказчик учитывает их в сумме фактической себестоимости.
Эти затраты складываются из расходов, связанных с возведением строящегося объекта (строительные работы, приобретение оборудования, работы по его монтажу, информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению данного объекта, другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, позволяющих эксплуатировать).
Поэтому, например, госпошлина, уплачен пая за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделки с ним, не может быть признана составляющей при исчислении расходов по приобретению такого объекта, а потому и не подлежит включению в его первоначальную стоимость.
В первоначальную стоимость подлежат включению только указанные выше расходы.
Госпошлина за регистрацию объектов недвижимости согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 ПК РФ к указанным расходам не относится, а признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы по монтажу оборудования отражаются в учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат, включая расходы по приобретению и его установке.
Расходы по приобретению оборудования складываются из договорной стоимости предприятия-изготовителя или посреднической организации и дополнительных расходов по доставке до приобъектного склада застройщика со всеми дополнительными сборами, включая расходы на сопровождение (экспедирование), стоимость услуг товарных бирж и т.п.
Стоимость монтажа оборудования оформляется справкой об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования или соответствующим актом. Аналогичные работы по доставке оборудования, как требующего, так и нс требующего монтажа, выполненные строительной организацией по договору на строительство объекта, принимаются к учету застройщиком в составе затрат на строительство по договорной стоимости.
Законченные объекты строительства и выполненные по ним объемы строительно-монтажных работ отражаются в учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и пр. Проводки зависят от того, подрядным или хозяйственным способом выполнены указанные работы.
Возмещение домовладельцам и жильцам расходов по отводу земельного участка под строительство и вызванный этим снос их строений в учете отражается записями:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
КРЕДИТ 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".
Расходы по приобретению и доставке оборудования, требующего монтажа, застройщик принимает на баланс по дебету счета 07 "Оборудование к установке". К нему могут быть открыты два субсчета: 07-1 "Оборудование к установке отечественное" и 07-2 "Оборудование к установке импортное".
Аналитический учет оборудования, оприходованного на склад по счету 07 "Оборудование к установке", ведется по местам его храпения отдельно по каждому материально ответственному лицу.
Оборудование, оплаченное застройщиком, но не поступившее на склад в течение отчетного периода, принимается к учету как находящееся в пути:
ДЕБЕТ 07 "Оборудование к установке" субсчет "Оборудование, находящееся в пути", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Оборудование, не требующее монтажа, учитывается в сумме фактических затрат на приобретение непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", минуя счет 07 "Оборудование к установке", по мерс его поступления на склад или другое место хранения.
Организация имеет некоторые особенности учета ввода в эксплуатацию объектов, выполненных хозяйственным способом, что связано с налогообложением.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются налоговой базой по НДС. Она определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение.
На сумму НДС, исчисленную в установленном порядке по таким операциям, в учете делается запись:
ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сумма входного НДС по ранее принятым от поставщиков производственным запасам для выполнения строительно-монтажных работ в целях последующего использования для собственных нужд подлежит зачету:
ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
Освобождаются от уплаты НДС организации, ввозящие на территорию РФ определенное технологическое оборудование, поименованное в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372 (и. 7 ст. 150 НК РФ).
Для целей налогового учета с 1 января 2006 г. действует порядок, согласно которому расходы, связанные с возведением объектов основных средств на коммерческой основе независимо от способа их изготовления (сооружения), принимаются к учету за вычетом сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. В частности, исключением из данного правила является и. 1.1 ст. 259 НК РФ. В нем сказано, что организация при принятии объекта к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на возведение объектов в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, а с 2009 г. – не более 30% со сроком полезного использования от 3 до 20 лет. Исключение составляют объекты, полученные безвозмездно.
В условиях применения упрощенной системы налогообложения (УСН) при определении объекта налогообложения организация уменьшает полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (п. 3 ст. 346.16 НК РФ ) принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН – с даты их ввода в эксплуатацию.
До перехода на УСП стоимость указанных выше основных средств включается в расходы следующим образом:
• в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения УСН;
• со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН – 50% их стоимости; второго года – 30% стоимости и третьего года – 20% стоимости;
• со сроком полезного использования свыше 15 ле г: в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, согласно информации, содержащейся в акте о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), списывается с баланса и учитывается в составе капитальных вложений:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 07 "Оборудование к установке".
Проценты, подлежащие уплате за банковский кредит до момента постановки оборудования на баланс в качестве основных средств, независимо от того, превышают они или нет учетную ставку Банка России, в полной сумме относятся на себестоимость монтируемого объекта:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
С даты зачисления такого объекта в состав основных средств но инвентарной стоимости, подтвержденного актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), непогашенные проценты по ссудам банка не формируют первоначальную стоимость объекта, а принимаются к учету в составе прочих расходов:
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы"
КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты но долгосрочным кредитам и займам".
Приобретение объектов за счет банковских кредитов требует постановки учета уплаты процентов по таким операциям в строгом соответствии с ПБУ 15/2008. Полученные в банке заемные средства на приобретение и (или) возведение объекта рассматриваются как часть его формируемой инвентарной стоимости с последующим погашением через амортизационные отчисления. Основанием для такой постановки учета является как минимум один из двух критериев:
• наличие условия, предусматривающего в будущем получение организацией экономической выгоды от эксплуатации данного инвестиционного актива;
• наличие этого актива связано с необходимостью осуществления организацией ее управленческих функций.
Проценты за пользование заемными средствами (по договорам займа, кредита и пр.) для целей налогообложения прибыли не учитываются в первоначальной стоимости приобретенного объекта, строительства объекта недвижимости, модернизации или реконструкции основного средства, а признаются как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 ПК РФ). Этой позиции придерживается и Минфин
России (письмо от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408). Однако судебная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что проценты за пользование заемными средствами должны включаться в первоначальную стоимость основного средства, а ст. 265 НК РФ устанавливает специальный порядок учета процентов. Этот порядок должен применяться и в том случае, когда за счет кредита было приобретено амортизационное имущество (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 октября 2008 г. № Ф08-6332/2008).
Включение затрат по полученным заемным средствам в первоначальную стоимость инвестиционного актива не противоречит условиям, перечень которых в совокупности определяет:
• возникновение затрат но приобретению и (или) строительству такого актива;
• фактическое начало работ, связанное с его формированием;
• наличие фактических расходов по займам и кредитам или обстоятельств по их осуществлению.
Затраты по сносу, демонтажу и другие увеличивают первоначальную (инвентарную) стоимость законченного объекта. Поэтому по окончании строительства учтенные по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Следовательно, на всю сумму фактических затрат законченный строительством объект принимается на баланс:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Организация имеет право уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные ей подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими строительно-монтажных работ, капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств, а также суммы налога, исчисленные самой организацией при осуществлении ею строительно-монтажных работ для собственного потребления. Датой вычета НДС является дата принятия к учету указанных объектов. В случае если строительно-монтажные работы выполняются подрядным способом, такие операции не являются объектом налогообложения НДС.
Поступление основных средств в виде вклада (пая) в уставный капитал акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью отразится в учете записью на согласованную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Иными словами, если объект был в эксплуатации, то принимающая сторона отражает его при приемке без учета износа. Это справедливо, если номинальная стоимость доли учредителя, вносящего имущество, превышает величину 200 МРОТ. Основные средства, не превышающие данный размер, принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями.
В аналогичной операции унитарные предприятия отражают расчеты с государственным органом или органом местного самоуправления по основным средствам, передаваемым на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, па субсчете 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу".
В том случае, когда передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) объекта осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда такого предприятия, в учете составляется запись:
ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
КРЕДИТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Затем производится запись на стоимость принятого объекта:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"
КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выделенному имуществу".
Оприходование объекта отражается обычной записью:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Приобретение объектов по бартеру включает в себя их стоимость в оценке расходов на доставку и установку, т.е. в конечном итоге в основе бартерных сделок, как правило, лежат рыночные цены, формирующие первоначальную стоимость объекта, что отражается в учете записью:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда".
ПоВперед сдача в эксплуатацию такого объекта оформляется в учете записью:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Безвозмездное получение основных средств отражается в учете в оценке, определенной экспертным путем, или по данным первичных документов приемки-передачи. При таком варианте оприходования основных средств в учете возможны различные подходы к постановке их на баланс, исходя из функционального назначения объекта, его технического состояния и условий ввода в эксплуатацию.
Расходы по доставке объекта, предоставленного организации безвозмездно или по договору дарения, чаще всего осуществляются за счет принимающей стороны. В учете они рассматриваются как капитальные вложения:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
(при доставке сторонней организацией) или 23 "Вспомогательные производства" (когда доставка осуществляется самой принимающей стороной).
Расходы по монтажу объекта в подобных случаях отражаются в учете в общеустановленном порядке:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом во оплате труда" и др.
По окончании монтажа объект сдается в эксплуатацию:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Если в порядке безвозмездного получения или дарения на учет ставятся новые основные средства, не требующие монтажа, то их оприходование рассматривается как увеличение доходов будущих периодов:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".
По мере выполнения необходимых процедур, требуемых по вводу в эксплуатацию основных средств, в том числе государственной регистрации, если это связано с объектами недвижимости, в учете по указанной выше операции объект приходуется в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В дальнейшем в течение срока полезного использования организацией таких объектов суммы доходов будущих периодов соразмерно начисленной амортизации рассматриваются как прочие доходы. При этом в учете составляется запись:
ДЕБЕТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления"
КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Рассмотренные варианты постановки на баланс безвозмездно полученного имущества в составе основных средств являются объектом налогообложения прибыли.
В то же время безвозмездно полученные основные средства не облагаются НДС, так как плательщиком его является передающая сторона. Поэтому в первичных документах на оприходование НДС не выделяется отдельной строкой. Следовательно, возмещение его происходит постепенно с отнесением на счета производственных затрат в составе амортизации.
В организации могут иметь место операции, связанные с приобретением основных средств в порядке осуществления договора доверительного управления имуществом. По таким операциям право собственности к доверительному управляющему не переходит, поскольку учредитель управления передает ему имущество на определенный срок. Доверительный управляющий учитывает его на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет, причем для расчетов по данному имуществу он открывает в банке отдельный счет. Такие операции характерны для организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Постановка на баланс объектов, относящихся к основным средствам, полученным в доверительное управление, осуществляется путем выписки накладной, акта приема-передачи основных средств или другого документа. Одновременно уведомляется учредитель управления. С этой целью в его адрес направляется авизо (извещение) или копия первичного учетного документа с пометкой "Д.У.".
Оприходованное имущество отражается в учете записью:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 79-3 "Расчеты но договору доверительного управления имуществом".
Имущество принимается к учету в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления в силу договора доверительного управления имуществом.
По каждому договору внутри счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодополучателя. По окончании срока договора доверительного управления имуществом учредитель управления оприходует его в общеустановленном порядке по остаточной стоимости.
Много общего с вышеизложенным имеет учет по договору простого товарищества.
По своему содержанию он является договором о совместной деятельности. При объединении в рамках совместной деятельности без образования юридического лица право собственности предприятия – участника совместной деятельности на имущество, передаваемое им на отдельный баланс предприятия, ведущего общие дела, не меняется. Иной становится только форма собственности.
Основные средства по такому договору приходуются в оценке по соглашению между товарищами. Главное, чтобы вносимое имущество было оценено в равной доле каждого из них (если иное не предусматривается договором) для достижения определенных целей, в том числе и получения прибыли. В синтетическом учете информация о состоянии и движении вкладов в общее имущество товарищей по договору простого товарищества отражается на счете 80 "Вклады товарищей". Если эти вклады внесены в виде основных средств, то их оприходование отражается в учете организации-товарища, ведущей общие дела, следующей записью:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 80 "Вклады товарищей".
По окончании срока действия договора простого товарищества организация, ведущая общие дела, возвращает вклады товарищей.
Возврат вклада основными средствами в учете организации-товарища, являющегося их собственником, получит следующее отражение:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
Передача основных средств, равно как и другого имущества, в общую долевую собственность не рассматривается как продажа и не подлежит обложению НДС.
Основные средства, переданные в общее пользование товарищей, но не являющиеся их общей собственностью, учитываются за балансом в согласованной оценке, указанной в договоре.
В последнее время организации все шире используют товарообменные сделки. Их регулирование осуществляется в соответствии с требованиями договора бартера, основным ОГЛАВЛЕНИЕм которого является обмен имуществом по сбалансированной стоимости, исходя из действующих рыночных цен. Если одна из сторон предлагает в обмен неравноценное имущество, то такая сделка регулируется договором мены. Одна из сторон при этом должна доплатить разницу в стоимости имущества.
Между тем различие между договорами бартера и мены проявляется не только в том, что по одному из них возможен равноценный обмен, а по другому нет (законодательство как раз не исключает возможности того, что по обоим договорам допускается обмен равноценного имущества). Принципиальное значение имеет то, что бартерные сделки предусматривают обмен не только имуществом, но также работами и услугами. По договору мены предметом сделки является только имущество, принадлежащее участникам сделки на праве собственности. Различие проявляется также в формировании налогооблагаемой базы. По бартерной сделке, если цена объекта на 20% и более отклоняется от рыночной, расчет выручки для целей налогообложения (по всем налогам) должен быть произведен исходя из рыночных цен. На баланс же основные средства принимаются не по цене сделки, а по балансовой стоимости выбывающего имущества.
В том случае, когда вместо договора мены заключены два самостоятельных договора купли и продажи с последующим зачетом взаимных требований, в учете полученные основные средства приходуются в оценке, указанной в договоре купли. Расчет налогов при реализации осуществляется по цене договора продажи.
ПРИМЕР 6.1
К обмену участники договора мены предложили: одна сторона грузовой автомобиль по рыночной цене 500 000 руб., другая – сельхозпродукты на сумму 450 000 руб.
В учете второй организации сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка" –
450 000 руб. – отражена выручка от реализации сельхозпродуктов;
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" –
450 000 руб. – отражена задолженность за автомобиль;
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" –
50 000 руб. (500 000 – 450 000) – отражена задолженность перед партнером по сделке;
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" –
500 000 руб. – принят на баланс грузовой автомобиль после выполнения соответствующих процедур (регистрация и пр.).
В учете следует отразить основные средства, выявленные в результате их инвентаризации.
Согласно Плану счетов постановка на баланс объектов, относящихся к основным средствам, обязательно подлежит отражению через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Поэтому оприходование неучтенного объекта следует отразить в учете двумя записями:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Аналогичная запись производится в учете и в том случае, когда унитарному предприятию государственным органом или органом местного самоуправления для формирования уставного фонда выделяются необходимые основные средства.
После выполнения соответствующих процедур, в том числе регистрации принятых активов (если это имеет отношение к объектам недвижимости) в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указанных объектов, основные средства приходуются на баланс в согласованной оценке:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Организация, получившая эти средства на условиях хозяйственного ведения или оперативного управления, одновременно составляет следующую бухгалтерскую проводку:
ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями"
КРЕДИТ 83 "Добавочный капитал".
В учете унитарного предприятия на сумму введенных в эксплуатацию основных средств делается запись:
ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями"
КРЕДИТ 80 "Уставный капитал".
Данная запись не освобождает организацию от уплаты налога на прибыль.
Произведенные затраты по дооборудованию, достройке, реконструкции действующих объектов и прочему рассматриваются как капитальные вложения:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.
По окончании указанных работ и принятия но акту затраты на их осуществление увеличивают первоначальную стоимость объекта:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства"
КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Одновременно на сумму превышения произведенных расходов над суммой амортизации такого объекта за период его эксплуатации следует отразить изменения в составе собственного капитала организации:
ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
КРЕДИТ 83 "Добавочный капитал".
Остаточная стоимость основных средств при переходе организации на упрощенную систему налогообложения (УСН) исчисляется в виде разницы между их первоначальной стоимостью, уменьшенной на сумму капитальных вложений на их приобретение (30%), и суммой амортизации, начисленной в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.
Норма, связанная с амортизационной премией, не распространяется на основные средства безвозмездно, а также на капитальные вложения, произведенные организацией в форме реконструкции.