Патентная система налогообложения

Специальный налоговый режим в виде ПСН введен с 1 января 2013 г. и регламентируется положениями гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй НК. Этот новый специальный налоговый режим сменил обложение на основе патента, применявшееся в 2006–2012 гг. в рамках другого специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения (ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК). Это специальный налоговый режим регионального уровня, он вводится в действие законом субъекта РФ и применяется на его территории.

Патентная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Применение ПСН предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:

– НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

– налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Субъекты ПСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением "таможенного НДС", а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в связи с осуществлением ими одного или нескольких видов предпринимательской деятельности, специально определенных в п. 2 ст. 346.43 НК. Соотношение "старого" (действовавшего до 1 января 2013 г.) и "нового" (применяемого после 1 января 2013 г.) перечней видов предпринимательской деятельности, осуществление которых может облагаться на основе патента, представлено в табл. 29.1.

Таблица 29.1

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется налогообложение на основе патента

Упрощенная система налогообложения на основе патента (2006–2012)

Патентная система налогообложения (2013)

Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий

Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви

Изготовление валяной обуви

Изготовление текстильной галантереи

Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц

Изготовление и ремонт мебели

Ремонт мебели

Производство и реставрация ковров и ковровых изделий

Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий

Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий

Чеканка и гравировка ювелирных изделий

Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр

Ремонт игрушек

Изготовление изделий народных художественных промыслов

Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии

Ремонт ювелирных изделий, бижутерии

Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней, выделка и крашение шкур животных, выделка и крашение меха

Выделка шкур животных

Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу

Расчес шерсти

Стрижка домашних животных

Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней

Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика

Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий

Изготовление и ремонт деревянных лодок

Ремонт туристского снаряжения и инвентаря

Распиловка древесины

Услуги по вспашке огородов и распиловке дров

Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике

Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов

Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества

Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы

Переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы

Деятельность в области фотографии, производство, монтаж, прокат и показ фильмов

Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мото- транспортных средств, машин и оборудования

Оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов

Обрядовые услуги

Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты

Парикмахерские и косметические услуги

Автотранспортные услуги

Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом

Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт- диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск

Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными

Услуги по уборке жилых помещений, услуги по ведению домашнего хозяйства

Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства

Ремонт и строительство жилья и других построек

Ремонт жилья и других построек

Производство монтажных, электромонтажных, санитарнотехнических и сварочных работ

Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления

Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома

Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла, услуги по остеклению балконов и лоджий

Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла

Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству

Услуга по обучению населения на курсах и по репетиторству

Тренерские услуги

Проведение занятий по физической культуре и спорту

Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству

Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству

Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках

Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности

Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах

Ветеринарные услуги

Услуги платных туалетов

Ритуальные услуги

Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров

Услуги общественного питания

Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 м2 по каждому объекту организации общественного питания

Услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов)

Услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля

Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)

Оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)

Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)

Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию

Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты

Занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности

Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности

Предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу

–

Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд, изготовление оград, памятников, венков из металла

Производство инвентаря для спортивного рыболовства

-

Чистка обуви

-

Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)

Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники

–

Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов

-

Производство хлеба и кондитерских изделий

-

Выпас скота

-

-

Услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики

-

Зарядка газовых баллончиков для сифонов

–

Замена элементов питания в электронных часах и других приборах

-

Химическая чистка, крашение и услуги прачечных

-

Услуги поваров по изготовлению блюд на дому

–

Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом

-

Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом

-

Услуги по прокату

-

Экскурсионные услуги

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли

Розничная торговля, осуществляемая через Объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

Объект налогообложения – годовой доход, который потенциально может получить индивидуальный предприниматель по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Размер такого потенциального дохода на календарный год устанавливает региональный законодатель.

Налоговой базой выступает денежное выражение указанного выше потенциально возможного годового дохода.

Налоговым периодом, по общему правилу, признается календарный год. Исключения составляют установленные ПК случаи, когда патент применялся менее года. Тогда налоговым периодом становится срок фактического применения патента.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если патент получен на срок до шести месяцев, налог уплачивается в полной сумме в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, налог уплачивается двумя платежами:

1) в размере 1 /3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Уплата налога по месту постановки субъекта ПСН на учет в налоговом органе. Отметим, что при применении ПСН не предусмотрено подачи налоговой декларации. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, утверждается Минфином России.