Оценка материальных ресурсов и их списание в процессе производства

Стоимость оборотных фондов определяет многие параметры деятельности предприятия — себестоимость производимой продукции, стоимость имущества предприятия, величину налога на имущество и налога на прибыль и т.д. По этой причине стоимостная оценка используемых в производстве материальных ресурсов имеет важное экономическое значение.

Стоимость материальных ресурсов определяется суммой затрат на их покупку, транспортировку и доставку, хранение, обслуживание кредитов, связанных с их приобретением. При этом учет их поступления может осуществляться либо по цене фактических затрат па приобретение, либо по учетной цене — поступающие материалы учитываются по среднекрупной, среднезаготовительной или среднепроизводственной цене, а разница между учетной и фактической ценой в конце года списывается на затраты производства.

В процессе производства происходит непрерывное пополнение материальных ресурсов, а в условиях рыночной экономики одни и те же виды материальных ресурсов могут иметь различную цену. В этих условиях возможны следующие способы оценки материальных ресурсов, списываемых в затраты на производство:

— способ себестоимости единицы каждого вида материалов, поступивших в конкретной дате — является крайне трудоемким в организации учета и по этой причине применяется редко;

— способ средней себестоимости — определяется средневзвешенная фактическая себестоимость единицы каждого вида материалов является наиболее распространенным на практике способом;

- способы ФИФО — ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок и ЛИФО — ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются но себестоимости последних по времени закупок.

Пример

Нужно определить стоимость отпущенных в производство и списываемых на затраты производства материалов в количестве 30 т, а также количество и стоимость остатка материалов на конец отчетного периода. Остаток материалов на начало отчетного периода и поступление материалов за отчетный период представлены в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Наличие и поступление материалов

Показатель	Объем, т	Цена 1 т, тыс. руб.	Стоимость материалов, тыс. руб.
Остаток на начато отчетного периода	5	30	150
Поступление за отчетный период: — первое	10	35	350
— второе	15	40	600
— третье	20	40	800

Расчет способом себестоимости единицы каждого вида материалов Предположим, что в производство отпущены полностью материалы первого и третьего поступления за отчетный период. Тогда их себестоимость равна: (10 • 35 + 20 • 40) = 1150 тыс. руб. Остаток материалов равен: (50 - 30) = 20 т, а их себестоимость составит: (5 • 30 + 15 • 40) = = 750 тыс. руб.

Расчет способом средней себестоимости

Определим среднюю себестоимость единицы (1т) материалов: (150 + 350 + 600 + 800)/50 = 1900/50 = 38 тыс. руб. Тогда себестоимость отпущенных в производство материалов равна: (38 • 30) = 1140 тыс. руб., а остатка: (1900 - 1140) = 760 тыс. руб.

Расчет способом ФИФО

Себестоимость отпущенных в производство материалов равна: (35 • 30) = 1050 тыс. руб., а остатка: (1900 - 1050) = 850 тыс. руб.

Расчет способом ЛИФО

Себестоимость отпущенных н производство материалов равна: (40 • 30) = 1200 тыс. руб., а остатка: (1900 - 1200) = 700 тыс. руб.

Как видно из представленного примера, оценка одного и того же объема используемых материалов в зависимости от выбранного способа колеблется от 1050 тыс. до 1200 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что правильный выбор способа списания материалов в производство очень важен, особенно в условиях высокой инфляции, когда постоянно увеличиваются цены па применяемые в производстве материальные ресурсы. Переход к способу списания по методу ЛИФО позволяет повысить себестоимость товарной продукции и снизить налогооблагаемую базу но налогу на прибыль.

Следует отметить, что переход к методу ЛИФО имеет смысл при следующих условиях:

- уровень инфляции значительно выше нормы рентабельности;

- у предприятия имеется "запас" рентабельности;

- покупка сырья и материалов производится регулярно не реже одного раза в месяц;

- в течение длительного времени учетная стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца значительно ниже себестоимости товарной продукции за этот месяц.