Отчет об изменениях собственного капитала

Отчет об изменениях в капитале должен включать следующую информацию:

o общая совокупная прибыль за период, отдельно отражающая итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

o ретроспективное применение для каждого компонента капитала;

o сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода с отдельным раскрытием изменений;

o изменения в долях участия в дочерних предприятиях;

o сумма дивидендов;

o изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами.

В редакции IAS 1, принятой ранее, раскрывались два метода составления отчета об изменении собственного капитала.

Основной метод носит название "столбцовый вариант".

Положения

В столбцах собственный капитал отражается со следующей разбивкой:

- акционерный капитал;

- добавочный капитал или фонд переоценки;

- резервный капитал;

- накопленная прибыль;

- итоговая строка.

В отчете указываются следующие строки:

- изменение в собственном капитале, вызванное изменениями в учетной политике (данная строка указывается в отчете в целях соблюдения принципа сопоставимости, преемственности баланса);

- сумма дооценки имущества;

- дефицит от переоценки инвестиций;

- разница от пересчета валют;

- прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках;

- чистая прибыль;

- начисленные дивиденды;

- эмиссия акций и прочие изменения в капитале.

Вышеперечисленные строки показываются в отчете за различные периоды, а именно:

- остаток на конец периода, предшествующего предыдущему;

- остаток на начало предыдущего периода (с учетом изменений в учетной политике);

- остаток на конец предыдущего периода;

- остаток на начало отчетного периода;

- остаток на конец отчетного периода.

Таким образом, данные в отчете показываются за пять различных периодов.

Таблица 2.10

Сводный отчет об изменениях в собственном капитале (столбцовый вариант)

(NET WORTH CHANGES STATEMENT)

Статьи	Капитал	Эмиссионный доход	Фонд переоценки	Фонд пересчета	Накопленная прибыль	Итого
1. Сальдо на конец года, предшествующего отчетному
2. Изменения в учетной политике
3. Пересчитанное сальдо
4. Сумма дооценки имущества
5. Чистая прибыль
6. Дивиденды
7. Эмиссия акций
8. Сальдо на конец отчетного года

Альтернативный метод составления отчета об изменении капитала основан на сокращенном варианте отражения изменений капитала. В нем показываются изменения в собственном капитале только за счет влияния чистой прибыли, доходов и расходов, включаемых в изменение капитала, и изменения в учетной политике.

В России форма отчета об изменениях капитала соответствует столбцовому варианту, представленному в табл. 2.10.

Примечания к финансовой отчетности

Примечания содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о прочей совокупной прибыли, отдельного отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств. Примечания включают описания или детализированные расшифровки статей, раскрытых в указанной отчетности, а также информацию о статьях, не подлежащих признанию в отчетности.

Многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия.

В примечаниях к отчетности раскрываются применяемая учетная политика, а также дополнительная информация, которая требуется в соответствии с отдельными МФСО, она интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье отчета. В разделе примечаний каждому примечанию присваивается цифровой код, указывающийся в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Здесь необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности.

Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчету о финансовом положении, отдельно - к отчетам о совокупных доходах, о движении денежных средств и об изменениях в собственном капитале. ОГЛАВЛЕНИЕ примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую ОГЛАВЛЕНИЕ примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.

Положение

В пояснительной записке содержатся общие сведения:

- об основной деятельности организации;

- об основных операциях, осуществляемых организацией;

- численность персонала в конце отчетного периода;

- среднесписочная численность, характеризующая объем выполняемых операций.

В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.

Раскрывая учетную политику, кроме указания на виды оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать следующее:

- порядок признания выручки в отчетности;

- принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;

политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов;

- порядок учета арендованного имущества и материальных запасов;

- отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценку и переоценку;

- пересчет иностранной валюты и хеджирование;

- учет инфляции;

- порядок определения сегментов и прочее.

Особо раскрываются данные об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, указываются постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, своя материнская организация и материнская организация всей консолидированной группы организаций. В примечаниях содержится отчет об экологии окружающей среды.

В пояснительной записке также раскрывается Вперед информация:

o сопроводительная информация по статьям, представленным в отчетности;

o раскрытие существенных статей доходов и расходов;

o уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;

o реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

o прекращенная деятельность;

o урегулирование судебных споров;

o прочие реверсивные записи в отношении резервов;

o анализ основных показателей хозяйственной деятельности;

o раскрытие условных обязательств;

o раскрытие нефинансовой информации, например политики предприятия в области управления рисками.

ПРИМЕР 2.2

Условия: В табл. 2.11 приведена оборотно-сальдовая ведомость компании Report по состоянию на 30 сентября 2011 г.

Таблица 2.11

Оборотно-сальдовая ведомость компании Report по состоянию на 30 сентября 2011 г., тыс. долл.

Статьи	Актив	Пассив
Ценные бумаги	8060
Обыкновенные акции		150 000
Накопленная прибыль		45 200
Первоначальная стоимость основных средств	285 500
Накопленная амортизация		64 700
Дебиторская задолженность	50 300
Кредиторская задолженность		9790
Выручка от реализации		351 850
Денежные средства	5310
Себестоимость продаж	217 200
Затраты на сбыт	15 800
Административные расходы	14 740
Налог на прибыль	980
Уплаченные проценты по облигациям	2500
Запасы	21 150
Итого:	621 540	621 540

В отчетности (табл. 2.11) не учтены следующие операции:

- произведена дооценка объектов недвижимости компании, сумма дооценки составляет 564 000 долл., а доначисленная амортизация - 67 000 долл.;

- заключен краткосрочный договор факторинга с компанией Zero, вследствие чего необходимо отразить возникшую дебиторскую задолженность 154 000 долл.;

- начислен налог на прибыль за отчетный год 128 000 долл.;

- признано обесценение основных средств на сумму 23 000 долл., что сократило амортизационные отчисления за год на 13 000 долл.;

- выплачены дивиденды учредителям компании 46 000 долл.

Задание: Используя вышеприведенную информацию, подготовить следующие отчеты за 2011 г.:

- отчет о совокупных доходах;

- отчет об изменениях собственного капитала;

- отчет о финансовом положении.

Решение: Для включения операций в отчетность сделаны следующие бухгалтерские проводки, долл.

Произведена дооценка объектов недвижимости компании:

Дт Основные средства

Кт Дополнительный капитал 564 000;

Начислена амортизация:

Дт Себестоимость готовой продукции, работ и услуг

Кт Амортизация основных средств 67 000;

Отражена дебиторская задолженность:

Дт Краткосрочная дебиторская задолженность

Кт Краткосрочная кредиторская задолженность 154 000;

Начислены налоги:

Дт Расходы по уплате налогов

Кт Налоги к оплате (расчеты с бюджетом) 128 000;

Отражен убыток от обесценения.

Дт Убыток от обесценения

Кт Основные средства 23 000;

Произведено уменьшение амортизации за счет обесценения:

Дт Амортизация основных средств

Кт Себестоимость готовой продукции, работ и услуг 13 000;

Выплачены дивиденды.

Дт Задолженность перед учредителями по дивидендам

Кт Денежные средства 46 000.

Отчеты компании Report по состоянию на 30 сентября 2011 г. приведены в табл. 2.12 - 2.14.

Таблица 2.12

Отчет о совокупных доходах компании Report на 30 сентября 2011 г., тыс. долл.

Статьи	До корректировки	Корректировка	Отчет о совокупных доходах
Выручка	351 850		351 850
Себестоимость продаж	217 200	54*	217 254
Валовая прибыль	134 650	-54	134 596
Коммерческие расходы	15 800	-	15 800
Административные расходы	14 740		14 740
Прибыль от продаж	104 110	-54	104 056
Прочие доходы	-
Прочие расходы	-	-	-
Уплаченные проценты по облигациям	2500	-	2500
Затраты на финансирование	-	-	-
Доход от ассоциированных компаний	-	-	-
Прибыль до вычета налогов	101 610	-54	101 556
Налог на прибыль	980	128	1108
Прибыль после вычета налогов	100 630	-182	100 448
Чистая прибыль за период	100 630	-182	100 448

* 67 тыс. долл. - 13 тыс. долл. = 54 тыс. долл.

Таблица 2.13

Балансовый отчет компании Report на 30 сентября 2011 г., тыс. долл.

Статьи	До корректировки		Корректировка		Балансовый отчет
АКТИВЫ	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Долгосрочные активы	-	-	-	-	-	-
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	285 500	-	564	23	286 041	-
Накопленная амортизация	-	64 700	13	67	-	64 754
Долгосрочная дебиторская задолженность					0
Ценные бумаги	8060	-	-	-	8060	-
Краткосрочные активы		-	-	-	-	-
Запасы	21 150		-		21 150
Краткосрочная дебиторская задолженность	50 300		154		50 454
Задолженность перед учредителями	-	-	46	-	46	-
Убыток от обесценения	-	-	23	-	23	-
Денежные средства и их эквиваленты	5310	-	-	46	5264	-
Капитал и обязательства	-	-	-	-	-	-
Акционерный капитал	-	150 000	-	-	-	150 000
Капитал и резервы	-	-	-	-	-	0
Резерв переоценки	-	-	-	564	-	564
Накопленная прибыль / убытки*	-	145 830	182	-	-	145 648
11алоги к оплате (расчеты с бюджетом)				128		128
Кредиторская задолженность	-	9790	-	154	-	9944
Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	0
Резерв по гарантиям					-	-
	370 320	370 320	982	982	371 038	371 038

* 45 200 тыс. долл. + 100 630 тыс. долл. = 145 830 тыс. долл.

Таблица 2.14

Отчет об изменениях капитала компании Report на 30 сентября 2011 г., тыс. долл.

Статьи	Акционерный капитал	Резерв переоценки	Накопленная прибыль / убытки	Итого
Сальдо на конец года, предшествующего отчетному	150 000	-	45 200	195 200
Изменения в учетной политике	-	-	-	-
Сумма дооценки имущества	-	564	-	564
Чистая прибыль	-	-	100 448	100 448
Дивиденды	-	-	(46)	(46)
Сальдо на конец отчетного года	150 000	564	145 602	296 166

Требования к раскрытию информации

Компания обязана раскрыть следующую информацию либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях:

- для каждого класса акционерного капитала: количество акций, разрешенных к выпуску;

- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

- выверку количества акций в обращении на начало и на конец периода;

- ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала.

Компания должна раскрывать либо непосредственно в отчете о совокупных доходах, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию.

Компания должна раскрывать в своде значительных элементов учетной политики применяемые при подготовке финансовой отчетности виды оценки. Компания должна раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности постоянное место своего нахождения и организационно-правовую форму, страну происхождения и адрес, а также описание характера операций и основных видов деятельности.