Отчеты (заключения), не связанные с заданиями по выражению уверенности

Практикующий профессиональный бухгалтер, представляющий отчет (заключение) по соглашению, не являющемуся заданием по выражению уверенности в соответствии с КО, должен делать четкое различие между таким отчетом по данному соглашению и отчетом о выражении уверенности. Чтобы не вводить в заблуждение пользователей, отчет (заключение), не являющийся отчетом (заключением) о выражении уверенности, не должен включать в себя, например:

• указания на соответствие КО и MCA;

• ненадлежащее использование слов "выражение уверенности", "аудит", или "обзорная проверка";

• утверждение, которое может ошибочно трактоваться как заключение, предназначенное для повышения степени уверенности предполагаемого пользователя в отношении результатов оценки или измерения предмета изучения по отношению к критериям.

Практикующий профессиональный бухгалтер (аудитор) и ответственное лицо могут согласовать применение принципов КО к заданию, в котором ответственная сторона является единственным пользователем, при условии, что соблюдаются все другие требования MCA. В таких случаях отчет (заключение) практикующего профессионального бухгалтера (аудитора) должен включать в себя заявление об ограничении использования отчета только ответственной стороной.

Принятие задания. Этот раздел устанавливает характеристики, которые должны быть установлены до того, как практикующий профессиональный бухгалтер примет (согласится выполнять) задание по выражению уверенности.

Практикующий профессиональный бухгалтер принимает задание по выражению уверенности, только если предварительное понимание им обстоятельств задания указывает на то, что:

• соответствующие этические требования, такие как независимость и профессиональная компетентность, будут выполнены;

• соглашению присущи все следующие характеристики:

– предмет изучения является приемлемым;

– используемые критерии приемлемы и доступны для предполагаемых пользователей;

• практикующий профессиональный бухгалтер имеет доступ к достаточным и надлежащим доказательствам для подтверждения заключения практикующего профессионального бухгалтера;

• заключение практикующего профессионального бухгалтера включено в письменный отчет (заключение) и соответствует по форме либо соглашению по выражению разумной уверенности, либо соглашению по выражению ограниченной уверенности;

• практикующий профессиональный бухгалтер удовлетворен разумной целью задания. Если имеются значительные ограничения масштаба работы практикующего профессионального бухгалтера, то, скорее всего, у задания нет разумной цели. Практикующий профессиональный бухгалтер может также предположить, что заказчик намеревается связать имя практикующего профессионального бухгалтера с предметом изучения ненадлежащим образом.

Отдельные MCA могут включать в себя дополнительные требования, которые необходимо выполнить для принятия задания.

В случае если потенциальное задание не может быть принято как задание по выражению уверенности, так как оно не обладает всеми характеристиками, указанными выше, заказчик может определить другое задание, которое будет отвечать требованиям предполагаемых пользователей.

Например:

• в случае, когда первоначальные критерии неприемлемы, задание по выражению уверенности все еще может быть выполнено, если:

– заказчик может выделить аспект первоначального предмета изучения, по которому эти критерии приемлемы, и практикующий профессиональный бухгалтер может выполнить задание по выражению уверенности только в отношении этого аспекта как предмета изучения. В таких случаях отчет о выражении уверенности четко определяет, что он не относится к первоначальному предмету изучения во всей его полноте; или

– могут быть разработаны или выбраны альтернативные критерии, приемлемые для первоначального предмета изучения;

• заказчик может предложить принять задание, не связанное с выражением уверенности, такое как оказание консалтинговых услуг или задание по согласованным процедурам.

Приняв задание по выражению уверенности, практикующий профессиональный бухгалтер не может без разумного обоснования сменить его на задание, не связанное с выражением уверенности, или сменить задание по выражению разумной уверенности на задание по выражению ограниченной уверенности. Изменение в обстоятельствах, влияющих на требования предполагаемых пользователей, или недопонимание в отношении характера задания обычно может быть обоснованием для запроса на внесение изменений в задание. Если такое изменение было внесено, практикующий профессиональный бухгалтер не должен игнорировать доказательства, полученные до изменения.

Элементы задания по выражению уверенности. Этот раздел определяет и рассматривает пять элементов заданий по выражению уверенности, выполняемых практикующим профессиональным бухгалтером или аудитором:

• трехсторонние отношения, участниками которых выступают практикующий профессиональный бухгалтер, ответственная сторона и предполагаемые пользователи;

• надлежащий предмет изучения;

• приемлемые критерии;

• достаточные и надлежащие доказательства;

• письменный отчет (заключение) о выражении уверенности в форме, соответствующей заданию по выражению разумной уверенности или заданию по выражению ограниченной уверенности.

Раздел объясняет важные различия между заданием по выражению разумной уверенности и заданием по выражению ограниченной уверенности. Также рассмотрены, например, значительные отклонения в предмете изучения в заданиях по выражению уверенности, требуемые характеристики приемлемых критериев, роль рисков и существенности в заданиях по выражению уверенности, и то, как формируются заключения по каждому из двух типов заданий по выражению уверенности.