Основные различия в принципах учета между МСФО и GAAP

Разработка национальных стандартов США US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) началась в 1930-е гг. Поскольку во многих странах регулирование учета в значительной степени осуществляется не правительством, а профессиональными организациями (институтами, ассоциациями и др.), аббревиатура GAAP нередко используется и за пределами США. Например, национальная система стандартов в Великобритании называется British GAAP, также во Франции, Германии и в прочих странах есть свои национальные стандарты GAAP.

Учетные принципы US GAAP стали применяться при котировке акций на Нью-Йоркской фондовой бирже. На этой основе возникла современная система национальных стандартов США, получившая распространение в ряде англоязычных стран и взятая за основу становления англо-американской модели учета.

Наибольшую известность в США получила схема Стивена Рубина, предложенная им в 1980 г. и названная "зданием" GAAP. Структуру GAAP составляют собственно стандарты FAS (Financial Accounting Standards). По состоянию на 1 января 2009 г. принято 167 стандартов US GAAP, они разработаны профессиональными общественными организациями и носят рекомендательный характер. Стандарты FAS относятся к базовому уровню стандартов. До вступления в силу Комитета FASB были разработаны Бюллетени бухгалтерских исследований (Accounting

Research Bulletin, ARB), которые носили достаточно локальный характер. Некоторые бюллетени бухгалтерских исследований, Мнения АРВ и другие документы, которые не были изменены или отменены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и наряду с FAS также составляют базовый уровень US GAAP. В настоящее время имеют силу 43-й, 45-й, 46-й и 51-й Бюллетени ARB по бухгалтерским исследованиям и 19 Мнений АРВ.

Сравнение структуры стандартов US GAAP и МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности являются более гибкими по сравнению с US СААР. Американские стандарты - более четкие и требуют однозначной трактовки.

В приложении 6 содержится полный перечень US GAAP с их наименованиями, приведено их соответствие стандартам МСФО. Из таблицы следует, что количество FAS по сквозной нумерации составляет 54 стандарта, сверх этого сюда добавляются Бюллетени и Мнения АРВ. Вместе с тем в МСФО но состоянию на 1 января 2009 г. принято 27 стандартов (28 IAS и девять IFRS). Надо отметить, что стандарты US GAAP построены таким образом, что одной тематике могут быть посвящены сразу несколько FAS. Так, например, к стандартам по пенсионным планам и вознаграждениям работников относятся семь FAS, это стандарты 43, 87, 88, 106, 112, 132R и 158. Также в US GAAP имеются стандарты с более специальной тематикой. В частности, МСФО не содержат отдельного стандарта по учету затрат на компьютерное программное обеспечение, а в US GAAP на этот случай есть (FAS 86 "Учет затрат на компьютерное программное обеспечение, предназначенное к продаже, аренде или другим рыночным акциям").

Сравнивая перечни двух концепций, следует отметить, что в US GAAP нет следующих стандартов, присутствующих в МСФО:

IAS 1 "Представление финансовой отчетности";

IAS 2 "Запасы";

IAS 11 "Договоры на строительство";

IAS 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи";

IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность";

IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия";

IAS 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции";

IAS 31 "Участие в совместном предпринимательстве";

1AS 34 "Промежуточная финансовая отчетность";

IAS 41 "Сельское хозяйство";

IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности ";

IFRS 2 "Платеж, основанный на акциях".

В US GAAP данные тематические разделы учета регламентируются Бюллетенями и Мнениями АРВ.