Опыт определения издержек производства за рубежом
В развитых странах последние 35–40 лет широко применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырье и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины объема производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия (фирмы) на постоянные, переменные, валовые и предельные.
Под постоянными издержками понимают такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации продукции. К этим издержкам относят оклады сотрудников предприятия (фирмы), амортизацию основного капитала (основных фондов), аренду помещений, другие относительно постоянные расходы. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. К стартовым относится часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.
Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, так как при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.).
Другой вид издержек – переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объема производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции. Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, требуемых для производства продукции, оплата рабочей силы и т.п.
Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.
Различают также предельные издержки, под которыми понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции. На предприятиях нередко возникает необходимость расширения или сокращения производства продукции. В такой ситуации следует определить, насколько оправданным может быть расширение либо сокращение производства. При решении этих вопросов нужно уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и, соответственно, издержек сокращения при ее сворачивании.
На зарубежных предприятиях и фирмах применяется группировка издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, близкая отечественной. В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на ОГЛАВЛЕНИЕ персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).
В состав группы издержек по статьям затрат входят следующие статьи.
1. "Материалы". Эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним относят расходы на приобретение сырья, материалов, основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина расходов на материалы непосредственно зависит от объема производства продукции и относится к переменным издержкам предприятия (фирмы). Они изменяются пропорционально объему производства продукции.
2. "Оплата труда". Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная.
Повременная оплата труда рабочих применяется там, где количество продукции, произведенной рабочим, не зависит от его индивидуальных усилий, например на конвейерных линиях; а также там, где главную роль играет качество выпускаемой продукции и где трудно или невозможно рассчитать объем выполненной работы. Повременная оплата труда имеет как положительные стороны, так и недостатки. Положительно то, что рабочий имеет гарантированный ежедневный или ежемесячный доход, не зависящий от колебаний объема производства. Недостаток в том, что повременная оплата не стимулирует повышение индивидуальных усилий рабочего и не дает ему возможности повышения своего заработка. Повременная оплата труда наиболее распространена за рубежом при оплате труда рабочих.
Сдельная оплата труда стимулирует рабочих добиваться большей выработки, что выгодно как самому рабочему, так и предприятию (фирме). В то же время возможен риск снижения качества выпускаемой продукции.
Обе формы оплаты труда (и сдельная, и повременная) могут иметь разновидности. Например, за рубежом широко применяется сдельная оплата с гарантированным минимумом, сдельно-премиальная. Так, при сдельной оплате с гарантированным минимумом минимальный размер заработной платы может быть установлен в соответствии с почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ сдельной оплаты труда.
Формой оплаты труда административного персонала на зарубежных предприятиях (фирмах) служат, как и в нашей стране, должностные оклады. Помимо твердых окладов таким работникам в порядке стимулирования выплачиваются так называемые тантьемы (премии), обычно соотносимые с прибылью предприятия (фирмы). Некоторые фирмы заключают соглашения со своими работниками о той или иной форме распределения части своих расходов (прибыли).
3. "Плата за аренду помещений". Это нередко относительно крупная статья издержек. Если предприятие или фирма арендуют помещение, то величина издержек по этой статье равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию (фирме), то плата за его аренду состоит из ряда статей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точки зрения утраченных возможностей – процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.
4. "Амортизация". На зарубежных предприятиях (фирмах) под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путем распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом применяются несколько методов расчета величины амортизации: линейная амортизация; амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объему производства.
Наиболее близка отечественным методам исчисления амортизации линейная амортизация. В соответствии с этим методом ежегодная величина амортизации капитала (А) рассчитывается по формуле
где ПС – первоначальная стоимость данного элемента основного капитала (основных фондов). Сюда включаются также расходы по доставке и монтажу; ЛС –ликвидационная стоимость (стоимость реализации данного элемента после окончания срока его службы); СС – срок службы этого элемента основного капитала (период времени, на протяжении которого планируется использование данного элемента).
5. "Прочие издержки". К данной статье относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммуникационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие.
На предприятиях (фирмах) зарубежных стран под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных издержек предприятия (фирмы) в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определенные выводы.
Например, представим структуру издержек предприятий 1 и 2 следующим образом (%):
|
Издержки |
Предприятие 1 |
Предприятие 2 |
|
Переменные |
65 |
35 |
|
Постоянные |
42 |
58 |
|
Валовые |
100 |
100 |
Анализ представленной структуры издержек предприятий 1 и 2 позволяет сделать вывод о том, что предприятие 1 имеет меньший уровень механизации и автоматизации производства и обладает большей потребностью в использовании малопроизводительного ручного труда. Вследствие этого постоянные издержки фирмы 1 на амортизацию и выплату процентов на капитал, использованный на приобретение машинного парка, будут относительно невелики, а переменные издержки на оплату труда работников предприятия 1 относительно высокими. На предприятии 2 картина обратная: относительно высокие постоянные издержки на амортизацию и выплату процентов на капитал и, соответственно, низкие переменные издержки на оплату ручного труда, обусловленные высоким уровнем механизации и автоматизации производства.
На зарубежных предприятиях планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуется по методу "директ-костинг" (direkt-costing). При этом методе основными финансовыми показателями являются маржинальная прибыль и прибыль. Расчет ведется по табл. 18.1.
Таблица 18.1. Схема отчета о доходах по системе "директ-костинг"
|
Показатель |
Условное обозначение |
Величина, млн руб. |
|
Выручка от реализации продукции (без налогов косвенных) |
Врп |
32 |
|
Переменные затраты |
Зпер |
22,7 |
|
Маржинальная прибыль |
Пм = В – Зпер |
9,3 |
|
Постоянные затраты |
Зпост |
7,7 |
|
Прибыль |
П = Пм – Зпост |
1,6 |
Как справедливо указывают авторы приводимой схемы, метод "директ-костинг" дает возможность установить связи и пропорции между объемом производства и затратами на него, получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объема производства. А выделение величины постоянных затрат при этом методе калькулирования позволяет показать влияние их размера на сумму прибыли. При этом изменение величины маржинального дохода позволяет выявить более рентабельные изделия и своевременно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. В результате система "директ-костинг" дает возможность определить размер прибыли и колебания ее величины под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе подобного анализа принять комплекс необходимых в этом случае мер по управлению издержками и предприятием.
Применение такой системы особенно важно в российских условиях освоения рыночной экономики. Сегодня важно добиваться увеличения прибыли не путем повышения цен, а путем установления относительно невысоких цен на продукцию, делая ее таким образом конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешевой и качественной продукции на основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счет больших объемов продаж.
Наконец, важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности (критическая точка). Она характеризует объем производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков. Наглядно взаимодействие издержек и доходов предприятия с объемом реализации на основе определения точки безубыточности см. на рис. 18.1.
Рис. 18.1. График прибыльности
На предприятиях и в фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов (табл. 18.2). Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа принять необходимые меры, направленные на улучшение структуры издержек производства, снижение этих издержек.
Таблица 18.2. Сравнительный анализ издержек производства конкурента
|
Вид издержек |
Удельный вес в стоимости продукта, % |
Отличия по сравнению с предприятиями-конкурентами (преимущества в издержках – излишние издержки конкурентов) |
||
|
А |
Б |
В |
||
|
Материалы |
22 |
-0,5 |
+1,0 |
– |
|
Заработная плата |
8 |
-0,5 |
+10 |
– |
|
Социальные издержки |
7 |
-0,3 |
+0,5 |
– |
|
Общие издержки |
16 |
-0,5 |
+0,8 |
– |
|
Оборудование |
17 |
+1,0 |
-1,5 |
– |
|
Загрузка мощности |
0,7 |
0,6 |
0,77 |
X |
|
Норма производительности |
1 |
0,9 |
1,1 |
X |
|
Издержки распределения |
8 |
-0,4 |
+1,0 |
-0,9 |
|
Сервис для покупателя |
4 |
– |
+0,4 |
+0,4 |
|
НИОКР |
3 |
-0,5 |
+2,5 |
+2,5 |
|
Финансирование сбыта |
3 |
-0,5 |
-0,5 |
– |
|
Управление |
6 |
+0,5 |
+2,0 |
+1,5 |
|
Остаток сбыта |
2 |
+0,2 |
-1,0 |
-2,0 |
|
ИТОГО Общие издержки |
96 |
-12,5 |
+11,9 |
+15,1 |
|
Прибыль до уплаты налогов |
4 |
9,5 |
-15,9 |
-19,1 |
|
Налог (70%) |
+2,8 |
– |
4,8 |
7,8 |
|
Прибыль после уплаты налогов |
1,2 |
+9,5 |
-11,1 |
-11,5 |
|
итого Издержки производства |
100,0 |
X |
X |
X |