Новейшие системы калькулирования себестоимости (ABC-костинг, калькулирование по стадиям жизненного цикла, тагет-костинг, кайдзен-костинг)

В 1980-х гг. теория и практика калькулирования получили мощный импульс развития: появились принципиально новые системы и методы, расширился спектр показателей себестоимости и, следовательно, объектов калькулирования. В стратегическом управлении стали применять информацию о себестоимости бизнес-процессов и составляющих их операций, себестоимость каналов дистрибуции, себестоимость по стадиям жизненного цикла и за весь жизненный цикл продукта. Традиционные калькуляционные системы (позаказное калькулирование, попередельное калькулирование, стандарт- костинг, директ-костинг) продолжают функционировать, но их возможности не могут в полной мере удовлетворить требования управления предприятием в изменившихся условиях. В чем собственно состоят изменения и как это повлияло на развитие калькулирования показывается в табл. 6.10.

Таблица 6.10

Факторы, повлиявшие на развитие калькулирования в последней четверти XX в.

Характеристика изменений бизнес- среды и требований к калькулированию себестоимости

Влияние на развитие калькулирования себестоимости и прибыли

Повысилась степень неопределенности бизнес-среды и вслед за этим возросли риски хозяйствования. Усилилась степень интенсивности конкуренции. Ускорилось появление новых продуктов и технологий. Для снижения рисков хозяйствующие субъекты стали диверсифицировать производство, осуществлять несколько видов деятельности. Все эти факторы привели к необходимости сосредоточения внимания на управлении ассортиментом продуктов, выборе видов деятельности. Для обоснования выбора нужна информация о максимально точной индивидуальной себестоимости

Происходит повышение требований к надежности показателя себестоимости, которая, как известно, во многом зависит от применяемых методов распределения косвенных расходов

Сократился жизненный цикл продуктов. Функционируя в конкурентной среде, хозяйствующий субъект вынужден производить сбалансированный набор продуктов, включающих как высокорентабельные продукты на стадии зрелости, так и низко рентабельные на стадии роста. То есть появилась необходимость в расчете себестоимости жизненного цикла продуктов в целях стратегического управления ассортиментом и стратегического ценообразования

Как следствие сокращения жизненного цикла продуктов появилась возможность учесть затраты за отчетный период, равный жизненному циклу – вводятся новые объекты калькулирования себестоимости; происходит смещение временного вектора с прошлого на будущее

Появляются или получают распространение новые системы управления

Новые системы производства и управления также порождают изменения в теории и практике калькулирования

Для поддержания стратегии "Лидерство по издержкам" получает развитие система управления "точно в срок". Требуется специфическая система учета затрат

Создается система калькулирования по последней операции (endpoint costing, backflush costing, delayed costing)

Наряду с функционально-стоимостным анализом, направленным на совершенствование конструкций изделий за счет сокращения ненужных функций, получает развитие реинжиниринг бизнес-процессов, направленный на сокращение ненужных операций процессов

Начинает активно развиваться система "АВС- костинг"[1], обеспечивающая реинжиниринг бизнес-процессов информацией о себестоимости операций

Стратегия дифференциации приводит к смещению акцента на научно-исследовательские работы и инновационные разработки. При сочетании конкурентных стратегии дифференциации и лидерства по издержкамх требуется новое информационное обеспечение управления

Получает развитие в стратегическом управленческом учете система калькулирования прогнозной себестоимости по заданным параметрам "тагет-костинг" (target costing). В оперативном учете она добавляется системой калькулирования на основе постоянного совершенствования "кайдзен-костинг"

Итак, перечисленные факторы в последней четверти XX в. привели к созданию или широкому распространению в практике работы компаний следующих систем калькулирования: ABC-костинг, тагет-костинг, кайдзен-костинг, калькулирование по последней операции, калькулирование по стадиям жизненного цикла. Они дополняют возможности традиционных методов, действуют в сочетании с ними для обеспечения преимуществ и ключевых факторов успеха хозяйствующего субъекта в конкурентной борьбе.