Лекция 5. НОРМЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

В результате изучения данной главы студент должен:

• знать понятие нормы налогового права; структуру, формы реализации и виды норм налогового права;

• уметь ориентироваться в структуре нормы налогового права; принимать правовые решения, совершать иные юридические действия на основе толкования норм налогового права;

• владеть навыками работы с нормами налогового права для формулирования своей правовой позиции по налоговым вопросам.

Понятие и структура норм налогового права

Норма права – это общее правило регулирования общественных отношений, согласно которому его адресаты должны при определенных условиях (гипотеза) действовать как субъекты определенных прав и обязанностей (диспозиция), под угрозой наступления неблагоприятных для них правовых последствий (санкция)^[1].

Норма налогового права (или налогово-правовая норма) – это санкционированное государством общеобязательное социально определенное, обязательное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектов соответствующих налоговых правоотношений и являющееся критерием оценки поведения как правомерного либо неправомерного.

Норма налогового права выражает сущность регулируемого ею общественного отношения, являясь теми "атомами", из определенной совокупности которых и состоят конкретные нормативные правовые акты о налогах и сборах (НК, региональные законы о налогах или сборах, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и др.).

Нормы налогового права устанавливают правовой режим взаимоотношений участников налоговых правоотношений, определяют права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогообложения и гарантии их реализации. Значительное место занимают нормы о порядке осуществления налогового контроля, об ответственности за совершение налоговых правонарушений и защите прав налогоплательщиков.

Под структурой нормы права обычно понимается ее внутреннее строение, обусловленное связью элементов такой нормы. Структура нормы налогового права включает в себя три элемента (части): 1) гипотезу; 2) диспозицию и 3) санкцию.

Формы реализации норм налогового права

Реализация норм налогового права представляет собой процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований.

В литературе выделяют несколько способов (или, как их иначе называют, форм) реализации норм права:

1) исполнение;

2) применение;

3) использование;

4) соблюдение.

Исполнение норм налогового права представляет собой процесс совершения всеми участниками налоговых правоотношений тех действий, которые предписаны в нормах.

Применение налогово-правовых норм осуществляется органами государственной власти (должностными лицами) и практически выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий (например, проведение сотрудниками налогового органа выездной налоговой проверки является применением ст. 89 НК), бездействии (например, непривлечение лица к ответственности ввиду отсутствия в его действиях состава налогового правонарушения), издании налоговым органом индивидуальных правовых актов, основанных на требованиях материальных или процессуальных норм, и т.д.

При использовании норм налогового права участник налоговых правоотношений сам решает, воспользоваться ему или нет каким-либо предусмотренным этими нормами правом (например, правом на судебную защиту своих нарушенных действием либо бездействием налогового органа прав).

Соблюдение норм налогового права пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника налоговых правоотношений от нарушения указанных норм.