Налог на имущество организаций
Налог на имущество организации является региональным прямым имущественным налогом. Впервые данный налог был установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"[1].
Обложение налогом на имущество организаций регулируется положениями гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ[2].
Налогоплательщиками являются организации, которые имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения с учетом положений ст. 374 НК РФ.
В НК РФ налогоплательщики разделены на три группы (российские организации, иностранные организации, действующие через постоянное представительство, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ), что связано с различным порядком исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
Ряд организаций освобождается от уплаты налога, например Олимпийский музей, Олимпийский фонд, Телевизионная и маркетинговая служба Международного олимпийского комитета, Олимпийская вещательная служба, Международный паралимпийский фонд (ст. 373 НК РФ, Закон о проведении XXII Олимпийских игр).
Объектом обложения налога на имущество может являться движимое (недвижимое) имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 378, 378.1).
Местом нахождения имущества признается:
– для морских (речных, воздушных) транспортных средств – место (порт) приписки, при отсутствии такового – место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;
– иных транспортных средств – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества;
– иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.
Круг имущества, которое может быть признано объектом обложения, различается для отдельных категорий налогоплательщиков.
Для российских организаций объектом обложения является движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Иностранные организации, действующие через постоянное представительство, уплачивают налог на имущество при наличии у них движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств, а также имущества, полученного по концессионному соглашению.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ, облагаются налогом на имущество при условии наличия у них принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества или полученного по концессионному соглашению недвижимого имущества, которое находится на территории РФ.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, к основным средствам относится имущество, которое:
– по своей стоимости превышает 40 000 руб.;
– принято к учету (наличие объекта подтверждено как документально, так и фактически);
– способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– предназначено для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (имущество готово к эксплуатации (смонтировано, не находится на консервации, фактически присутствует, не амортизировалось полностью));
– имеет срок использования более 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
– не предполагается для перепродажи.
При соблюдении указанных критериев к основным средствам можно отнести здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки, а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (п. 4 ст. 374 НК РФ)[3].
Информация об объектах обложения налогом на имущество организаций поступает в налоговые органы от уполномоченных органов, осуществляющих ведение учета объектов имущества.
Такими органами являются, например, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), организации (органы) по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации объектов капитального строительства[4], Государственная инспекция безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России, Федеральная таможенная служба (ФТС России).
Налоговая база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. При ее определении имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В НК РФ установлены требования к раздельному определению налоговой базы для имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации".
Налоговой базой при наличии объекта недвижимого имущества у иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не относящихся к деятельности данной организации в Российской Федерации, признается инвентаризационная стоимость такого объекта по данным органов технической инвентаризации.
В случае если объект налогообложения находится на территориях различных субъектов РФ или территориях, на которые распространяется действие российских законов, исчисление налоговой базы производится пропорционально, исходя из балансовой стоимости имущества и его стоимости на соответствующей территории.
Налоговая ставка по налогу на имущество в НК РФ определена в размере 2,2%, но она может быть снижена законом субъекта РФ. Возможно также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Порядок уплаты регламентирован ст. 383 НК РФ.
Уплата налога производится авансовыми платежами (если не предусмотрено иное) в сроки, определенные законами субъектов РФ.
Российские организации уплачивают налог по местонахождению организации, иностранные организации, действующие через постоянное представительство, – по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ, платят налог по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Налоговым периодом по уплате налога на имущество является календарный год (ст. 379 НК РФ)[5].
Отчетными периодами поданному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).
Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Отчетность по налогу на имущество организаций составляется в соответствии с приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММ В-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения".
Льготы по налогу на имущество организаций действуют как в отношении отдельных организаций, так и некоторых видов имущества.
От уплаты налога освобождены:
– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
– религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
– общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты груда – не менее 25%, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов)[6], работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
– учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
– организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
– организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
– организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
– организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ[7];
– организации – в отношении космических объектов;
– имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
– имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
– имущество государственных научных центров;
– организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
– организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
– организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Законом о Сколково;
– организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом о Сколково;
– организации – в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, – в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;
– судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, – в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
– организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
Согласно п. 3 ст. 385.1 НК. РФ для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", устанавливается в размере 0%.
Вместе с тем региональными законами льготы могут вводиться и в отношении иных видов организаций[8].