Лекция 25. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

В результате изучения данной главы студент должен:

• знать экономическую и правовую сущность налога на игорный бизнес; круг налогоплательщиков; объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговые ставки; особенности порядка исчисления и уплаты налога; порядок подачи налоговой декларации по налогу;

• уметь использовать теоретические положения о налоге на игорный бизнес для понимания и анализа конкретных финансово-хозяйственных ситуаций;

• владеть навыками самостоятельной работы с правовыми актами и юридической литературой по налогу на игорный бизнес.

Общие положения

До введения в действие гл. 29 "Налог на игорный бизнес" разд. IX ("Региональные налоги и сборы") НК данный налог взимался на основании положений части первой НК, действующей редакции Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". Разъяснения по отдельным вопросам применения положений этого Федерального закона были изложены в письме Госналогслужбы России от 25 декабря 1998 г. № ПВ-6-28/912 "О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31.07.98 № 142-ФЗ “О налоге на игорный бизнес”"[1].

Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" часть вторая НК была дополнена гл. 29 "Налог на игорный бизнес". Указанная глава вступила в силу с 1 января 2004 г.

В 2006 г. по инициативе Президента России было принято решение об установлении ограничений на осуществление азартных игр на территории РФ. Попытки представителей игорной индустрии торпедировать принятие соответствующего закона успеха не имели. В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности но организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан данную деятельность было разрешено осуществлять только в пределах специально выделенных четырех игорных зон на территории Алтайского края ("Сибирская монета"), Приморского края ("Приморье"), Калининградской области ("Янтарная"), а также на границе Краснодарского края и Ростовской области ("Азов-Сити").

Однако вопреки планам государства массового строительства объектов игорной инфраструктуры в указанных зонах не произошло. В игорной зоне "Азов-Сити" в 2010 и 2011 гг. открылись два казино. В настоящее время принято решение о закрытии этой зоны и ее переносе в район города-курорта Анапа (Краснодарский край).

Несмотря на установленные ограничения, организации игорного бизнеса продолжили свою деятельность практически на всей территории РФ, "уйдя в подполье", – маскируясь под ночные клубы, интернет-кафе, лотерейные клубы[2].

Налогоплательщики

Плательщиками налога на игорный бизнес до 1 января 2012 г. являлись лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а именно: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели. С 1 января 2012 г. в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 365 НК Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. № 319-Φ3, плательщиками этого налога являются только организации.

При этом под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.

Кроме того, в ст. 364 НК дано легальное определение понятия "игровое поле". Другие основные понятия, используемые законодателем, установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ (табл. 25.1).

Таблица 25.1

Основные понятия по налогу на игорный бизнес и их определения

Понятие

Определение

Организатор азартной игры

Юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации и проведению азартных игр

Участник

Физическое лицо, принимающее участие в азартной игре и заключающее основанное на риске соглашение о выигрыше с организатором азартной игры или другим участником азартной игры

Азартная игра

Основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры

Пари

Азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет

Игровой стол

Игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников

Игровое поле

Специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре

Игровой автомат

Игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников

Касса букмекерской конторы или тотализатора

Часть пункта приема ставок букмекерской конторы, в которой организатор азартных игр принимает ставки от участников данного вида азартных игр, выплачивает выигрыши

Процессинговый центр букмекерской конторы или тотализатора

Часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы или тотализатора

Пункт приема ставок букмекерской конторы

Территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы

Пункт приема ставок тотализатора

Территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора