Лекция 11. Налог на доходы физических лиц

В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, НДФЛ является главным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единственным. Это один из немногих налогов, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала система налогообложения.

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется практически всеми государствами. Как правило, подоходное налогообложение строится на основе следующих базовых постулатов:

а) налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода, независимо от их формы (денежной или натуральной);

б) государство облагает налогом у налоговых резидентов доходы, полученные ими во всем мире, а у лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только доходы от источников в этом государстве. Под налоговыми резидентами какого-либо государства обычно понимают лиц, имеющих тесные (как правило, экономические) связи с этим государством. Государство самостоятельно устанавливает критерии, на основании которых определяется налоговый статус того или иного лица. Обычно это делается применительно к каждому календарному году на основании формализованных признаков, включающих в себя продолжительность присутствия физического лица в стране, наличие или отсутствие у физического лица постоянного жилья или проживание членов семьи этого лица, осуществление активной экономической деятельности и получение доходов в этом государстве. Только США в качестве критерия для признания физического лица своим налоговым резидентом ориентируются на гражданство этого лица, автоматически признавая своими налоговыми резидентами всех лиц, имеющих гражданство США даже в тех случаях, когда эти лица постоянно проживают за пределами США;

в) деловые расходы, связанные с извлечением доходов, подлежат вычету при определении налоговой базы. Например, производственные расходы индивидуального предпринимателя, расходы на приобретение ценных бумаг лицами, совершающими операции на фондовом рынке, профессиональные расходы и т.д.;

г) налогообложение не должно определяться гражданством, национальной принадлежностью, социальным положением физического лица или иными подобными критериями.

Значение НДФЛ обусловлено рядом факторов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях, он затрагивает интересы более 80 млн граждан. Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи (помимо фискальной), стоящие перед налогообложением физических лиц — обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени.

Вместе с тем в отличие от большинства развитых стран в России данный налог имеет весьма скромный удельный вес в доходах бюджетной системы — только 8%. Это связано с относительно низким уровнем оплаты труда в России. Очевидно, в перспективе его фискальное значение будет повышаться.

Налог на доход 1.1 физических лиц полностью поступает в бюджеты субъектов РФ.

Плательщиками налога являются физические лица -налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

а) резидентами — от всех источников как на территории РФ, так и за ее пределами;

б) нерезидентами — от источников в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база устанавливается равной нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится (за исключением имущественного жилищного вычета).

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Рассмотрим основные доходы налогоплательщиков.

1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом НДС и акцизов. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

2. Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату фактического получения дохода над суммой процентов, исчисленных по условиям договора. При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по условиям договора.

Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору и договору товарного кредита. Определение материальной выгоды не производится по целевым жилищным ссудам, договорам коммерческого кредита либо договорам приобретения товара в кредит или рассрочку. Не облагается материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Освобождена от обложения НДФЛ также материальная выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если кредит был получен на приобретение па территории РФ земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома;

• приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику;

• приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Исчисление налога производится по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) и уплата налога осуществляется при покупке ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. Если налог не взыскан, то сведения о начисленной сумме налога передаются налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если материальная выгода образовалась от приобретения ценных бумаг от других физических лиц, то налог следует уплатить на основании декларации.

3. Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, добровольного страхования в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста, по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинению вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица, добровольного пенсионного страхования и добровольного пенсионного обеспечения.

4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся па территории РФ. Налоговая база возникает если по рублевым вкладам проценты выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты; по валютным вкладам свыше 9% годовых.

5. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.

6. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав.

7. Доходы, полученные от сдачи в аренду и иного использования имущества, находящегося па территории РФ.

8. Доходы от реализации: движимого и (или) недвижимого имущества (см. "имущественные вычеты"), акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ.

9. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ.

10. Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).

11. Доходы от долевого участия в организации.

12. Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

Доходами физических лиц в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, кроме доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Кроме того, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

б) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;

в) социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ;

г) все виды установленных законодательством компенсационных выплат;

д) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

е) алименты, получаемые налогоплательщиками;

ж) некоторые другие доходы.

Освобождение от налогообложения отдельных видов доходов распространяется на соответствующие доходы физических лиц как являющихся налоговыми резидентами РФ, так и не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Все налоговые вычеты предоставляются по-разному, но имеется нечто, что их объединяет, а именно:

• налоговые вычеты — это право налогоплательщика; данное право носит заявительный характер, поэтому для его получения следует подать заявление и подтверждающие право документы;

• сбор документов возлагается на самого налогоплательщика (только один вычет предоставляется без документального подтверждения — стандартный вычет 400 руб.);

• право на вычеты можно реализовать в течение трех лет после его возникновения;

• на вычеты уменьшаются доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%, т.е. это право дано только налоговым резидентам РФ;

• если по итогам за налоговый период сумма налогового вычета превысила величину облагаемого дохода, то налоговая база принимается равной нулю. Таким образом, налогоплательщик может претендовать лишь на возврат собственного налога. Следовательно, он заинтересован в получении легальных доходов, поскольку может получить возврат налога. Государство тем самым стимулирует вывод доходов из "тени" и одновременно увеличение поступлений страховых взносов во внебюджетные фонды;

• неиспользованный в данном налоговом периоде налоговый вычет не переносится на последующие налоговые периоды и пропадает для налогоплательщика. Исключение составляет имущественный жилищный вычет, который можно получать вплоть до полного погашения.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно.

Право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. имеют чернобыльцы, лица, пострадавшие из-за радиационных аварий, инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1-, 2- и 3-й групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, России.

Данный стандартный вычет предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.

Право на стандартные вычеты в размере 500 руб. имеют некоторые другие привилегированные категории налогоплательщиков.

Этот стандартный вычет предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют право на применение стандартных вычетов в размере 3000 или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, представляется максимальный вычет.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется па каждого ребенка для налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Единственным родителям, приемным родителям, опекунам, попечителям, а также в случае инвалидности ребенка налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление им вычета прекращается с месяца, следующего за повторным вступлением в брак.

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются дополнительно к другим стандартным вычетам.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу на расходы на цели благотворительности, обучения и лечения. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Физическое лицо может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. При этом следует соблюдать два условия:

1) необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика;

2) взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.

Предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов.

Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и ОГЛАВЛЕНИЕ спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям, принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. Они определяются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов па это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика -брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Органы законодательной власти субъектов РФ также имеют право уменьшать указанные пределы вычетов.

Медицинские налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

Медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства, медицинское страхование и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет. Данный вычет можно получить при расходах на добровольное личное страхование в пользу налогоплательщика и членов его семьи, а также в отношении сумм фактически уплаченных пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды или страховые компании.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. Данное положение не распространяется на расходы по образованию детей и на расходы по дорогостоящим операциям.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях: при продаже имущества и его приобретении.

При продаже имущества — жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется по выбору налогоплательщика либо в сумме расходов мо приобретению этого имущества, либо в сумме дохода, полученного от его продажи, но не более 1 млн руб.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется по выбору налогоплательщика либо в сумме расходов но приобретению этого имущества, либо в сумме доходов, полученных от его продажи, но не более 25 000 руб.

При приобретении имущества налоговая база уменьшается:

• на сумму, израсходованную налогоплательщиком па новое строительство или приобретение па территории РФ жилого дома, комнаты, квартиры или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, комнаты или квартиры;

• на приобретение на территории РФ земельных участков, выделенных под индивидуальное жилищное строительство, или долей в них;

• приобретение на территории РФ земельных участков или долей в них, на которых расположены покупаемые жилые дома;

• на затраты по погашению процентов по целевым займам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ земельных участков или долей в них;

• на погашение кредитов, полученных на рефинансирование (перекредитование) кредитов на новое строительство и приобретение в России жилья, земельных участков под купленными жилыми домами либо земельных участков для индивидуального жилищного строительства или долей в них.

Следует иметь в виду, что затраты на погашение указанных займов увеличивают предельный размер налогового вычета.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья не допускается. Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого произошла дата регистрации права собственности на жилой объект.

Этот имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода его работодателем при условии подтверждения права па вычет налоговым органом.

В пределах установленных социальных и имущественных вычетов законодательные органы субъектов РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливать иные размеры вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам — налоговым резидентам РФ как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям, в связи с особенностями их профессиональной деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядке без образования юридического лица, нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычет индивидуальному предпринимателю предоставляется в размере 20% полученной суммы доходов. Данные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговый орган при подаче налоговой декларации по завершении налогового периода.

Для лиц, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ. Данный вычет производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Если доходы получены от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, то вычет предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации по завершении налогового периода.

Для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное1 использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в пределах установленных норм. Данный вычет производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Существует два основных типа налоговых ставок, используемых при подоходном налогообложении: пропорциональный и прогрессивный. Суть пропорционального подоходного налога заключается в том, что налог взимается в одинаковой доле, независимо от размера дохода. При прогрессивном подоходном налоге ставка налога растет и, в итоге, более богатые платят большую долю своего дохода. При этом предельная ставка может как оставаться постоянной, так и расти в зависимости от дохода.

В России установлена пропорциональная шкала налоговых ставок.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.

Ставка 35% устанавливается:

• со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 4000 руб., получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;

• со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;

• с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;

• с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную исходя из 3/4 ставки рефинансирования Нанка России. К указанной экономии не относится материальная выгода от пользования налогоплательщиком целевым займом на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры при условии целевого использования этих средств.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а также в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного поминального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде процентов но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г. С 2008 г. нерезиденты РФ платят ПДФЛ с дивидендов по ставке 15%.

Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, представленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид его доходов и размеры предоставленных ему налоговых вычетов в соответствии с кодами, утвержденными федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов, сумму дохода и литы их выплаты, статус налогоплательщика, латы удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%.

Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в таком случае НДФЛ исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Эту обязанность надлежит исполнить не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Форма сообщения и порядок ее предоставления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые декларации обязаны подавать:

• физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

• частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

• физические лица, получающие доходы но гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

• физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов;

• физические лица, получившие выигрыши;

• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

• физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений пауки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

• физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Другие налогоплательщики могут по собственному желанию подать налоговую декларацию.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащей уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Общий срок сдачи налоговой декларации — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок нс позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с подачи такой декларации.