Налоговая декларация

Налоговая декларация – это письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной цифровой подписи налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация играет большую роль при осуществлении налогового контроля. Она представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исключением из общего правила является в том числе ситуация, при которой налогоплательщик должен подавать единую (упрощенную) налоговую декларацию. Данная декларация подается, если по одному или нескольким налогам он не осуществляет операций, в результате которых должно происходить движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на бланке установленной формы или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, направлена по почте. В случаях, установленных НК, налоговая декларация может представляться в электронной форме но телекоммуникационным каналам связи.

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены особенности представления налоговых деклараций. В том числе такие особенности закреплены в гл. 26.4 НК при выполнении соглашений о разделе продукции, а также в Федеральном законе от 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" (особенности исполнения обязанности но представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа).

Налоговые проверки

Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов (которыми являются организации, индивидуальные предприниматели).

При этом целью налоговых проверок выступает осуществление контроля за полнотой и своевременностью выполнения плательщиками и иными фискальнообязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также обязанностей в сфере налоговой отчетности, представления фискально значимой информации и т.д.

Налоговые проверки проводятся налоговыми органами, органы внутренних дел могут оказывать содействие в их проведении.

В зависимости от объекта контрольных мероприятий выделяют следующие виды налоговых проверок:

1) общие налоговые проверки:

а) камеральные налоговые проверки;

б) выездные налоговые проверки;

2) специальные налоговые проверки:

а) налоговые проверки контролируемых сделок;

б) налоговые проверки исполнения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения.

Основным отличием выступает, таким образом, то обстоятельство, что при общих налоговых проверках контрольная деятельность соответствующих государственных органов направлена в целом на обеспечение полноты и законности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Вместе с тем экономическая деятельность некоторых хозяйствующих субъектов отличается особенностями, которые, с одной стороны, являются объективными, с другой, априорно не позволяют эффективно обеспечивать контроль полноты исполнения возложенных на них налоговым законом обязанностей в полном объеме в рамках общих налоговых проверок, требуя особого налогово-правового регулирования.

Специальные контрольные проверочные мероприятия характеризуются следующими особенностями:

– проводятся в отношении специальных категорий фискальнообязанных лиц (взаимозависимые лица, субъекты внешней биржевой торговли, участники оффшорных сделок, крупнейшие налогоплательщики);

– имеют специальный объект (контролируемые сделки и контролируемый порядок исполнения соглашения о ценообразовании);

– выступают изъятием из общего налогового контроля (указанные выше контролируемые сделки и контролируемый порядок исполнения соглашения о ценообразовании не могут проверяться в рамках общих камеральных и выездных проверок).

Далее более подробно рассмотрим каждый из приведенных выше видов налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК). Налоговые проверки такого вида на практике именуют также документальными.

При этом налоговый закон предусматривает право налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки расчета финансовых результатов деятельности инвестиционного товарищества или налоговой декларации (расчета) его участника требовать у управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета предоставления ряда необходимых для налогового контроля документов (информации) (п. 1.1 ст. 93.1 НК).

Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится с выездом к месту нахождения фискальнообязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля (ст. 89 НК). В экономической и специальной литературе такие налоговые проверки называют также фактическими.

В случае если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности, связанной с иными лицами, проводится так называемая встречная налоговая проверка. При проведении такой проверки налоговые органы получают от этих иных лиц (например, экономически связанных с проверяемым лицом едиными технологическими цепочками производства, поставщиков оборудования, комплектующих) документы, относящиеся к деятельности проверяемого.