Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика

Плательщиками НДС выступают (ст. 143 НК):

– организации, включая лица, имеющие по законодательству Российской Федерации статус юридического лица, а также иностранные юридические лица (компании, фирмы, их филиалы и структурные подразделения) и международные организации. При этом не имеет значения их ведомственная подчиненность и форма собственности;

– индивидуальные предприниматели (семейные, частные фирмы);

– лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Не являются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения; систему ЕНВД для определенных видов деятельности; а также единый сельскохозяйственный налог.

В связи с проведением на территории РФ XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи налогоплательщиками НДС не признаются организации, являющиеся иностранными их организаторами или иностранными маркетинговыми партнерами, включая филиалы и представительства. Это положение действует в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения указанных Олимпийских игр, и имеет временное ограничение, а именно – до 2017 г.

С целью поддержки субъектов малого предпринимательства в современном налоговом законодательстве предусмотрено (ст. 145 НК) право организаций и индивидуальных предпринимателей на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС (табл. 6.1). Критерием освобождения выступает объемный показатель. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организаций или индивидуальных предпринимателей за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не должна превышать 2 млн руб. без учета НДС.

Таблица 6.1

Освобождение налогоплательщиков от обязанности по исчислению и уплате НДС

№ п/п	Описание процедуры	Для субъектов хозяйствования	Для участников проекта "Сколково"
1	Основание для применения освобождения	Статья 145 ПК "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика"	Статья 145.1 "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов"
2	Условия применения освобождения	Выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС за каждые три последовательных месяца в совокупности не превышает 2 млн руб. Отсутствует реализация подакцизных товаров	1) Получение статуса участника проекта; 2) совокупный размер прибыли не должен быть более 300 млн руб., рассчитывая нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной участником проекта, превысил 1 млрд руб.
3	Начало использования освобождения	С 1-го числа месяца, в котором выполняется условие применения освобождения и который указан в уведомлении (п. 2 табл.)	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника
4	Период использования	Не менее 12 месяцев с момента начала использования освобождения (п. 3 табл.)	В течение 10 лет со дня получения статуса участника. Отказ от освобождения – уведомление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерен отказаться. Повторно не предоставляется
5	Продление периода использования	Носит уведомительный характер. Организация по истечении 12 календарных месяцев при соблюдении условий применения освобождения (п. 2 табл.) не позднее 20-го числа следующего месяца предоставляет в налоговые органы документы, подтверждающие право на продление применения освобождения (п. 9 табл.)	Носит уведомительный характер, о чем сообщается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором началось использование нрава
6	Отмена освобождения	При нарушении условий применения освобождения (п. 2 табл.). Право на освобождение прекращает действие, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение объемных условий либо была осуществлена реализация подакцизных товаров. Право утрачивается до окончания периода освобождения. Сумма налога за месяц, в котором имеет место нарушение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет	При нарушении условий применения освобождения (п. 2 табл.). Право на освобождение прекращает действие, начиная с l-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли, или утрачивается статус участника проекта. Сумма налога за месяц, в котором имеет место нарушение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет, включая пени
7	Ограничения по применению освобождения	Освобождение не распространяется на: 1) организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию подакцизных товаров; 2) обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ	Освобождение не распространяется на обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ
8	Прочие условия	Текущий контроль выполнения объемного норматива в отношении выручки от реализации за три последовательных месяца в течение всего периода использования
9	Документы для подтверждения права на освобождение	1) Выписки из бухгалтерского баланса (для организаций); 2) выписки из книги продаж; 3) выписки из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей); 4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур; 5) уведомление об использовании / продлении использования права на освобождение	1) Подтверждающие статус участника проекта; 2) выписки из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках; 3) при достижении объема выручки в 1 млрд руб. – расчет совокупного размера прибыли

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении условий производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Если в течение периода освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит налоговые ограничения, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Примеры

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС за три предшествующих последовательных месяца составила 740 тыс. руб.:

– март – 165 тыс. руб.;

– апрель – 425 тыс. руб.;

– май – 150 тыс. руб.

Согласно законодательству плательщик при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов имеет право воспользоваться освобождением от уплаты налога в июне месяце. Организация не может отказаться от освобождения от уплаты налога до 1 июня следующего года.

2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС за март–май составила 740 тыс. руб. Если в июне выручка составит 800 тыс. руб., а в июле – 1 млн 410 тыс. руб., т.е. за три последовательных месяца (май, июнь, июль) в сумме выручка составит 2 млн 360 тыс. руб. (больше 2 млн руб.), то, начиная с июля месяца и до окончания периода освобождения (до 1 июня следующего года), плательщик утрачивает право на освобождение.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей по исчислению и уплате НДС, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также в отношении налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Пример. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС за три последовательных месяца составила 780 тыс. руб. Организация воспользовалась правом освобождения от уплаты налога, начиная с июня. Предположим, что в последующие три месяца выручка от реализации без НДС составила 760 тыс. руб. В июле организация ввезла товары на сумму 210 тыс. руб., а в августе организация реализовала также подакцизные товары на общую сумму 130 тыс. руб. Получается, что организация выполняет объемные условия, установленные законодательством, следовательно, может использовать право на освобождение. Однако организация с 1 сентября потеряла право на использование освобождения, так как в августе реализовала подакцизные товары.

Одним из инструментов выполнения задачи инновационного развития страны стало введение в налоговое законодательство (ст. 145.1 НК) освобождения от обязанностей налогоплательщика, причем сроком до 10 лет, организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре “Сколково”". Право на освобождение не распространяется на операции ввоза товаров на территорию РФ и прекращается, когда организация утрачивает статус участника проекта либо превышает стоимостной критерий. Последний состоит в том, что совокупный размер прибыли участника проекта не должен превышать 300 млн руб., причем нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) участника проекта превысил 1 млрд руб. (см. табл. 6.1).

Решение о применении в указанных случаях права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика принимается организацией в добровольном порядке. Если большинство клиентов организации – плательщики НДС, то получать освобождение от НДС, как правило, невыгодно. Это обусловлено тем, что покупатель – налогоплательщик НДС, приобретая товары у организации, получившей освобождение, не может принять НДС по приобретаемым ценностям к вычету, что приводит к увеличению затрат.

Лица, использующие право освобождения от уплаты НДС, обязаны письменно уведомить о своем решении налоговый орган по месту налогового учета. Уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого субъекты предпринимательства реализуют свое решение (см. табл. 6.1).