Налогообложение операций строительства объектов основных средств.

Выполнение СМР для собственного потребления (т.е. строительство хозяйственным способом) признается объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС, который нужно уплатить в бюджет, исчисляется по ставке 18% от суммы фактических расходов на строительство (и. 2 ст. 159 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, начисляют в двух случаях (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ):

• если работники организации сами строят (реконструируют, модернизируют) объект недвижимости, который будет эксплуатировать данная организация (недвижимость не будет продана или передана инвесторам);

• если работники организации сами монтируют оборудование или конструкции, которые являются частью недвижимости (например, лифт), эксплуатируемой данной организацией.

В перечисленных ситуациях действуют так:

1) на последнее число каждого квартала, в котором выполнялись СМР (и. 10 ст. 167 НК РФ):

• рассчитывают сумму НДС но строительно-монтажным работам (п. 2 ст. 159 НК РФ):

Сумма НДС по СМР для собственного потребления =

= (Оборот но дебету счета 08.3 за картал) - Стоимость СМР, выполненных подрядчиками за квартал (без учета НДС)) • 18%; (14.2)

• составляют в единственном экземпляре счет-фактуру на стоимость СМР, где в строках 2, 2а, 26, 6, 6а и 66 указывают реквизиты организации. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж за гот квартал, в котором выполнены СМР (нодп. 3, 21 Правил ведения книги продаж);

2) НДС, начисленный на стоимость СМР, можно принять к вычету в том же квартале, когда он начислен, при соблюдении двух условий (и. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ):

• строящийся (монтируемый) объект планируется использовать (хотя бы частично) в операциях, облагаемых НДС;

• по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для применения вычета в книге покупок регистрируется счет-фактура,

который организация составила при начислении НДС (п. 20 Правил ведения книги покупок). Если условия для вычета не выполняются, НДС, начисленный со стоимости СМР, включается в стоимость объекта;

3) также можно принять к вычету:

• входной НДС по работам подрядчиков, если строящийся или монтируемый объект будет использоваться (хотя бы частично) в деятельности, облагаемой НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ). Если же это условие для вычета не выполняется, НДС включается в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ);

• входной НДС по материалам для строительства — независимо от назначения строящегося (монтируемого) объекта (попд.З п. 1 ст. 146, п. 2, бет. 171 НК РФ).

Входной НДС по таким работам и материалам принимается к вычету после получения счетов-фактур от подрядчиков и поставщиков;

4) в бухучете НДС, начисленный со стоимости СМР, необходимо отразить на последнее число квартала проводками;

5) при заполнении декларации по НДС за квартал, в котором выполнялись СМР, нужно указать в разделе 3:

• НДС, начисленный на стоимость СМР, — в строке 060;

• вычет НДС по работам подрядчиков и материалам для строительства — в строке 120;

• вычет НДС по СМР — в строке 140.

Даже если заранее известно, что объект будет частично использоваться в не облагаемой НДС деятельности, НДС, начисленный со стоимости СМР, и входной НДС по работам подрядчиков принимается к вычету полностью.

Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. в декларации по НДС по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, надо заполнить раздел 9, в книге покупок — раздел 8.

Если в дальнейшем построенный или смонтированный объект начнет использоваться (хотя бы частично) в деятельности, не облагаемой НДС

(например, в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), необходимо восстановить принятый к вычету НДС.

Вычет предоставляется в том же квартале, когда сумма НДС была начислена. То есть при заполнении декларации по НДС за соответствующий квартал одна и та же сумма НДС отражается в ней дважды: и как сумма, начисленная на стоимость выполненных собственными силами СМР, и как сумма, принимаемая к вычету.

Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства, принимаются к вычету в общем порядке — по мере принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты поставщику; дожидаться окончания строительства не нужно (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Если работы целиком выполняются сторонними подрядчиками без производства каких-либо строительно-монтажных работ собственными силами организации, то объекта обложения НДС не возникает. НДС начислять не нужно и в том случае, когда при строительстве подрядным способом отдельные виды работ, не являющиеся строительно-монтажными, но включаемые в стоимость строительства, выполняются собственными силами.

Аналогичный подход применяется и в ситуации, когда при строительстве объекта организация выступает одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком и осуществляет контроль за ходом строительства и технический надзор.

Выполнение работы и передача ее результатов заказчику (генподрядчику) дают возможность принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении предоплаты (аванса) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Одновременно у подрядчика (субподрядчика) вновь возникает момент определения налоговой базы но НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Если при приемке были обнаружены неустранимые недостатки, которые делают невозможным использование объекта для целей, указанных в договоре, заказчик вправе отказаться от приемки работ (и. 6 ст. 753 ГК РФ). В таком случае реализации работ ие происходит и начислять НДС па их стоимость не нужно.

При методе начисления подрядчик (субподрядчик) признает доходы на дату подписания акта о приемке выполненных работ. Если договор подряда действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и не предусматривает поэтапной сдачи работ, подрядчик (субподрядчик) должен распределять доходы самостоятельно (равномерно или в соответствии с принципом формирования расходов по договору) и учитывать их в целях налогообложения в течение всего срока выполнения работ. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяются доходы от реализации, должны быть утверждены подрядчиком (субподрядчиком) в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Если подрядчик (субподрядчик) применяет кассовый метод, сам по себе факт подписания акта о приемке выполненных работ ие влияет на налогообложение прибыли (если работы не были оплачены заказчиком (генподрядчиком) в порядке предоплаты (авансом)) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если заказчик отказался от подписания акта о приемке выполненных работ, подрядчик подписывает акт самостоятельно и делает в нем отметку о таком отказе. Данный акт также подтверждает факт реализации, и в периоде его составления подрядчик (субподрядчик), применяющий метод начисления, должен отразить доход от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). Для подрядчика (субподрядчика), применяющего метод начисления, такой отказ означает, что признавать доход от реализации работ не нужно (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При поэтапной сдаче работ заказчику генподрядчик должен начислять НДС со стоимости каждого из этапов. Дело в том, что сдача каждого этапа представляет собой реализацию работ (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1, 3 и 4 ст. 753 ГК РФ). Поэтому в течение пяти календарных дней после подписания соответствующего акта генподрядчику необходимо выставлять заказчику счет-фактуру по выполненному этапу работ (подп. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Генподрядчик вправе не составлять счета-фактуры при единовременном выполнении следующих условий (поди. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

• заказчик не является налогоплательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

• имеется письменное согласие сторон сделки о том, что счета-фактуры не составляются.

Условие о поэтапной сдаче работ влияет на налогообложение прибыли, только если генподрядчик применяет метод начисления. В этом случае у него нет необходимости самостоятельно распределять доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (п. 2 ст. 271 НК РФ). Доходы и расходы по такому договору учитываются в том периоде, в котором они возникают, с учетом правил, установленных ст. 271 и 272 ПК РФ.