МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"
Аналог в России: ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
За период с 2004 г. по 2008 г. СМСФО вносил поправки в ряд пунктов IAS 38, которые применяются в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты.
Правила учета и раскрытия в отчетности для нематериальных активов (далее - НМА) определяются международным стандартом финансовой отчетности IAS 38. В российском законодательстве правила учета НМА закреплены в ПБУ 14/2007.
Целью стандарта IAS 38 является установление порядка учета НМА. В соответствии с данным стандартом организация обязана признавать НМА только в том случае, если он удовлетворяет определенным критериям. Стандарт также устанавливает способ оценки балансовой стоимости НМА и требует раскрытия определенной информации.
Определение
Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.
Перечень НМА
1. Научные или технические знания.
2. Разработка и внедрение новых процессов или систем.
3. Лицензии.
4. Интеллектуальная собственность.
5. Знание рынка.
6. Товарные знаки, включая торговые марки и издательские нрава.
7. Компьютерное программное обеспечение.
8. Патенты.
9. Авторские права.
10. Кинофильмы.
11. Списки клиентов.
12. Права обслуживания ипотеки.
13. Импортные квоты.
14. Франшизы.
15. Отношения с клиентами или поставщиками.
16. Лояльность клиентов.
17. Доля рынка.
18. Права на сбыт.
Не признаются НМА:
- внутренне созданная деловая репутация и приравненные к ней активы (внутренне созданная деловая репутация - это приращение собственного капитала, т.е. приращение стоимости акций к номинальной стоимости);
- затраты на пусковые работы по основным средствам;
- затраты на начало производства новой продукции или на начало повой деятельности;
- расходы, связанные с учреждением юридического лица.
При покупке одной компанией акций другой компании возникает разница между рыночной и номинальной стоимостью акций. Данная разница носит название гудвилл.
Гудвилл (деловая репутация) - это превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов, которое неотделимо от приобретаемой компании.
Гудвилл может быть как положительным, так и отрицательным. Положительный гудвилл (goodwill в переводе означает "добрая воля") это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Если компания покупает акции другой компании по цене выше их номинальной стоимости, она это делает по доброй воле из экономических соображений, а именно, предполагая, что купленный ею актив в будущем будет приносить экономическую выгоду. Положительный гудвилл - это актив. Отрицательный гудвилл (badwill) - это скидка с цепы, получаемая при продаже акций компании по цене ниже рыночной стоимости. Отрицательный гудвилл - это пассив. В целях достижения максимальной прозрачности финансовой отчетности руководство компаний стремится идентифицировать положительный гудвилл, оформив документально переплату в цене, к примеру в виде торговой марки, и перевести положительный гудвилл в статью IIMA.
Признание НМА
Нематериальный актив должен признаваться в случаях:
- определения НМА;
- соответствия критериям признания;
- будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в организацию;
- стоимость актива поддается достоверной оценке.
НМА удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
- является отделяемым, т.е. может быть продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду и пр.;
- является результатом договорных отношений.
Идентифицируемость НМА означает также и то, что он должен быть отличим от гудвилла. Гудвил, признанный при объединении бизнеса, является активом, представляющим будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые сами в свою очередь не поддаются индивидуальной идентификации.
Для контроля над НМА предприятию необходимо обладать правом на получение будущих экономических выгод от использования данного актива. Контроль обычно возникает при обладании юридическими правами на актив, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не мепее возможность реализации права в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку предприятие может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды иным способом.
Проиллюстрируем идентифицируемость и контролируемость НМА примером.
ПРИМЕР 3.5
Условия и задание: Классифицируйте приобретенные активы как НМА или ОС.
1. Сервер, обеспечивающий связь нескольких рабочих мест.
2. Специализированное программное обеспечение для печатного станка с программным управлением.
3. Программное обеспечение для обеспечения защиты компьютерной сети компании.
4. Комплекс защиты оборудования, состоящий из защитных ключей (80% стоимости всего комплекса) и программа защиты (20% стоимости всего комплекса).
5. Набор стандартного программного обеспечения для компьютерного оборудования.
6. Затраты на рекламу новой продукции.
7. Оснащение компьютера новой оперативной памятью и модемом.
Решение:
1. Сервер является техническим оборудованием, поэтому он относится к ОС.
2. Без специализированного программного обеспечения станок не работает, поэтому это ОС.
3. Без защиты оборудование может быть использовано, поэтому это НМА.
4. Смотрим, что в комплексе преобладает: техника или программа. В нашем случае техника, поэтому данный комплекс относится к ОС.
5. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью данного оборудования, как в данном случае, тогда оно относится к НМА.
6. Затраты на рекламу не являются ни НМА, ни ОС, так как включаются в коммерческие расходы и списываются в отчетном периоде.
7. ОС, так как это техническое оснащение.